知识目标：理解实收资本、资本公积、盈余公积的概念，熟悉权益资本主要经济业务的内容，掌握权益资本核算应设置的账户以及权益资本增减变动业务的账务处理方法。

能力目标：会建立权益资本总账及其所属的明细账，会正确阅读原始凭证所承载的经济业务并审核，能分析原始凭证并依据相关知识填制和审核记账凭证，会登记权益资本总账及其所属的明细账，会填列资产负债表中所有者权益类项目。

    所有者权益是企业所有者对资产的剩余权益，其金额为资产减去负债。所有者权益业务是企业筹资活动的重要组成部分，其核算内容包括：实收资本的增减变动，资本公积增减变动，盈余公积增减变动等内容。会计部门对所有者权益核算的具体任务是依据《金融工具的列报》准则及其他会计制度的规定，采用会计核算的专门方法和程序，对所有者权益业务进行确认、计量和报告。

1、先要通过查找资料、咨询等途径了解清楚所有者权益的构成；

2、结合本情境仿真实训资料，弄清楚所有者权益相关项目核算的具体业务内容，知道各个业务发生或完成时应该取得的原始凭证种类和内容。

概述

（一）概念

资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。

（二）所有者权益的来源

1、投资者投入的资金

2、直接计入所有者权益的利得和损失

3、从净利润中形成的留存收益。

（三）所有者权益的内容

实收资本（股本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

实收资本的核算

（一）账户设置：实收资本

（二）实收资本的核算

1、接受现金资产投资

借：银行存款

      贷：实收资本（股本）

      资本公积——资本溢价（股本溢价）

2、接受非现金资产投资

借：固定资产等

      贷：实收资本

      资本公积-资本溢价

注：非现金资产按投资合同或协议约定的价值入账，合同或协议价不公允的除外；实收资本按投资方在企业注册资本中享有的份额入账；资产的入账价值与实收资本入账价值的差额，计入“资本公积-资本溢价”。

3、资本公积和盈余公积转增资本

借：资本公积

    盈余公积

      贷：实收资本（股本）

注：按原初始出资比例转增资本

4、实收资本的减少

(1)有限责任公司

借：实收资本

      贷：银行存款

(2)股份有限公司：

回购股份时，

借：库存股

      贷：银行存款

注销股本时，

借：股本

    资本公积-股本溢价（差额）

      贷：库存股

注：若回购价大于回购股份的面值，按其差额冲减“资本公积-股本溢价”；股本溢价不足冲减的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润；若回购价小于回购股份的面值，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”。

资本公积的核算

（一）账户设置:资本公积

（二）资本公积的核算

1、资本溢价或股本溢价

借：银行存款

      贷：实收资本（股本）

      资本公积——资本溢价（股本溢价）

2、其他资本公积

借：长期股权投资——其他权益变动

     贷：资本公积——其他资本公积

或：反分录

3、资本公积减少

借：资本公积

     贷：实收资本

注：依据公司法的规定，资本公积只能用于转增资本。

留存收益的核算

（一）账户设置:盈余公积

（二）盈余公积的核算

1、盈余公积的提取

借：利润分配——提取法定盈余公积

    利润分配——提取任意盈余公积

     贷：盈余公积——法定盈余公积

        盈余公积——任意盈余公积

2、盈余公积转增资本

借：盈余公积——法定盈余公积

    盈余公积——任意盈余公积

     贷：实收资本（股本）

3、盈余公积弥补亏损

借：盈余公积——法定（任意）盈余公积

     贷：利润分配——盈余公积补亏

4、盈余公积派发现金股利

借：盈余公积——法定(任意）盈余公积

     贷：应付股利—×股东

重点

1、所有者权益的概念，内容；

2、实收资本的核算；

3、资本公积的核算；

4、留存收益的核算；

5、未分配利润的核算。

难点

所有者权益相关项目的核算。

易错知识点

1、资本公积的来源：

一类是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。另一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

2、如何计算可供分配利润：企业当年实现的净利润加上年未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配利润。

3、发行股票的发行费用是否计入财务费用？否，应冲减资本公积中的股本溢价，若不足冲减，则冲减留存收益。

课程课件

所有者权益概述

所有者权益是指资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及从净利润中形成的留存收益。具体内容包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

实收资本是指全体股东或发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本的构成包括国家投入资本、企业投入资本、外商投入资本、个人投入资本。实收资本的形成方式包括接受现金资产投资、接受非现金资产投资。

资本公积是指企业接受投资过程中收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分或直接计入所有者权益的利得或损失，由全体所有者共享的一种所有者权益。资本公积包括资本（股本）溢价、其他资本公积。

留存收益是指企业从税后利润中形成的积累。包括：盈余公积和未分配利润。

实收资本的核算

（一）应设置的科目

应设置“实收资本”科目，股份制企业称“股本”，所有者权益性质，核算企业接受投资者投入的资本金。企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

（二）主要业务的账务处理

1．接受现金资产投资

按实际收到的现金资产，借记“银行存款”，按投资者在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本（或股本）”，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价”。

例10-6：张三、李四、王五三位同学商定办一家小型超市。三方在企业章程中约定，公司名称为“三四五便利店”，注册资本金50万元，三方的出资额分别为张三20万元，李四20万元，王五10万元，出资时间为09年6月30日前交付完毕。该商店在6月30日前如期收到三方交付的资金分别为20万、20万、10万元，并于09年6月30日办妥公司登记的相关手续，同时向张三、李四、王五出具出资证明书。

09年6月30日，

借：银行存款     50

    贷：实收资本—张三  20

                —李四  20

                —王五  10

例10-7：新味副食品有限责任公司，由王海一人出资设立，注册资本100万元，已有两年的经营历史。为扩大经营规模，现接受另一投资人赵迪加盟。投资合同约定赵迪交付现金资产130万元，享有50%的注册资本份额。接受赵迪投资后，09年8月20日，新味副食品有限责任公司注册资本变更为200万元。

09年8月20日，

借：银行存款        130

    贷：实收资本—赵迪    100

        资本公积—资本溢价 30

例10-8：长安福特股份有限公司董事会决定并按法定程序获得批准增发股票1000万股，每股面值1元。与银河证券公司达成承销协议：售价每股3元，按售价金额的0.3%扣收手续费等发行费用。股票发行期间产生冻结资产利息收入2万元。09年10月20日股票出售完毕，银行证券公司将股款划入长安福特公司账户。

09年10月20日，

借：银行存款         2 993

    贷：股本              1 000

        资本公积—股本溢价1 993

2．接受非现金资产投资

非现金资产的入账价值按投资合同或协议约定的价值入账，合同或协议价不公允的除外。实收资本按投资方在企业注册资本中享有的份额入账。资产的入账价值与实收资本入账价值的差额，计入“资本公积-资本溢价”。

例10-9：创融房地产开发公司与伊博商贸公司达成协议，共同出资设立悠悠商场（零售企业），注册资本5000万元，各享有50%的注册资本份额。双方约定：创融公司以其拥有的价值3000万元（评估价）一幢房屋的两层楼出资，伊博公司以2000万元现金资产出资。2009年5月20日，悠悠商场办妥企业设立的相关手续。

借：固定资产            3 000

    银行存款            2 000

    贷：实收资本—创融公司   2 500

                —伊博公司   2 500

3．实收资本减少

有限责任公司按法定程序减资，按减少的资本金借记“实收资本”，贷记“银行存款”等科目。股份有限公司按法定程序通过股份回购的方式减资。回购股份时，按回购价借记“库存股”，贷记“银行存款”科目，注销股本时，按回购股份的面值借记“股本”，按回购价贷记“库存股”，若回购价大于回购股份的面值，按其差额冲减“资本公积-股本溢价”，股本溢价不足冲减的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润；若回购价小于回购股份的面值，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”。

例10-10：福耀玻璃股份有限公司2006年12月31日的股本为10亿元，每股面值1元，资本公积（股本溢价）3亿元，盈余公积4亿元。董事会决定并经股东大会审议通过，福耀玻璃股份有限公司现金回购本公司股票2亿股并按法定程序注销。公司按每股3.5元回购股票，不考虑其他因素。福耀玻璃股份有限公司账务处理如下（分录单位亿）：

（1）回购本公司股票时，

库存股=2（亿股）×3.5元∕股=7（亿元）

借：库存股　　  7

    贷：银行存款　　7

（2）按法定程序注销股票时，

  借：股本　　　         2

      资本公积－股本溢价3

盈余公积　        2

贷：库存股            7

先冲减资本公积3亿，不足部分冲减盈余公积2亿。

资本公积的核算

（一）科目设置

设置 “资本公积”科目，所有者权益性质，核算企业接受投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。该科目应分别设置 “资本公积-资本（股本）溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

（二）主要业务的账务处理

1．资本公积的形成

长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”。

例10-11：吉峰农机公司对新路公司的长期股权投资采用权益法核算，拥有新路公司30%的普通股。投资后第三年，新路公司实现净利润60万元，除实现净利润外其资本公积金增加20万元。

借：长期股权投资—损益调整    18

                —其他权益变动 6

贷：投资收益                  18

        资本公积—其他资本公积     6

2．资本公积减少

依据公司法的规定，资本公积只能用于转增资本。借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

例10-12：吉峰农机公司董事会决定，将资本公积金40万元转增资本。09年3月10日，完成相关增资手续。

09年3月10日：

借：资本公积   40

    贷：实收资本    40

留存收益的核算

（一）科目设置

设置 “盈余公积”科目，所有者权益性质，核算企业从净利润中提取的盈余公积。设置“法定盈余公积金”和“任意盈余公积金”进行明细核算。

（二）主要业务的账务处理

1．盈余公积形成

企业从净利润中提取盈余公积金应借记“利润分配-提取法定公积金”、“利润分配-提取任意盈余公积金”科目，贷记“盈余公积-法定盈余公积金”、“盈余公积金-任意盈余公积金”科目。

例10-13：吉峰农机公司年初“利润分配”账户有贷方余额60万元。08年全年实现净利润80万元。董事会决定按税后利润的10%提取法定盈余公积金。

借：利润分配—提取法定公积金  8

    贷：盈余公积—法定盈余公积金   8

2．盈余公积减少

依据公司法的规定企业的盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本、派发现金股利。企业动用盈余公积金弥补以前年度亏损，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-盈余公积补亏”科目；企业用盈余公积金转增资本，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”等科目；企业用盈余公积金派发现金股利，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。

例10-14：世博有限责任公司董事会决定，动用盈余公积金90万元弥补以前年度亏损。

借：盈余公积   90

贷：利润分配—盈余公积补亏   90

例10-15：鑫鑫公司董事会决定，将盈余公积金80万元转增资本，将盈余公积金40万元用于派发现金股利。08年5月20日，股东大会审议通过董事会的利润分配方案，当日宣告派发。08年7月20日办妥有关增资手续。

08年5月20日，

借：盈余公积       40

  贷：应付股利—×股东 40

08年7月20日，

借：盈余公积      80

  贷：实收资本—×股东80

任务设计

 宏达公司2007年1月设立，主营机电产品的制造、销售。2009年有关所有者权益的业务如下：

业务1：2009年4月8日，接受鑫源公司投入现金资产50万元，原材料一批，合同约定原材料价值200万元，增值税专用发票注明原材料进项税34万元。鑫源公司在宏达公司注册资本中享有的份额为200万元。

业务2：09年4月20日，公司董事会决定：将资本公积40万元转增资本，动用盈余公积金30万元向股东派发现金股利。

核算任务：依据上述业务填制记账凭证，并登记实收资本、资本公积、盈余公积有关总账及其所属明细并结账。

工作过程：

第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：企业接受现金资产和原材料投资，表明：银行存款、原材料增加，取得增值税专用发票，增值税可抵扣，同时实收资本增加，因此，应借记“原材料”、“银行存款”、“应交税费–应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。

第二步：在上述分析基础上，根据所有者权益计量方法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：原材料应按合同价计量，实收资本按投资方在企业注册资本中享有的份额入账，因此，应借记“银行存款”50万元、“原材料”200万元、“应交税费–应交增值税（进项税额）”34万元，贷记“实收资本”200万元、“资本公积”84万元。

第三步：编制各项经济业务的会计分录。

业务1：

借：银行存款                         500 000

    原材料                         2 000 000

    应交税费–应交增值税（进项税额） 340 000

    贷：实收资本                   2 000 000

        资本公积﹣资本溢价           840 000

业务2：

借：资本公积  400000

    贷：实收资本  400 000

借：盈余公积  300 000

    贷：应付股利  300 000

业务流程

（一）新设企业程序

投资人达成协议（签订合同）→制定企业章程→按协议缴付资金注册→会计师验资→申请取得营业执照→财务部门组织核算。

（二）企业增资、减资程序

筹资管理部门拟定方案董事会→审批方案股东→大会审议通过通过→约定（或规定）的方式完成增资或减资办理→资本金变更手续→财务部门组织核算。

1．吸收直接投资程序：吸收直接投资须经公司股东大会或董事会批准；与投资者签订投资协议，约定投资金额、所占股份、投资日期以及投资收益与风险的分担等；财务部负责监督所筹资金的到位情况和实物资产的评估工作，并请会计师事务所办理验资手续，公司据此向投资者签发出资报告；财务部在收到投资款后应及时建立股东名册；财务部负责办理工商变更登记和企业章程修改手续。

2．发行股票筹资程序：发行股票筹资须经股东大会批准并拟订发行新股申请报告；董事会向有关授权部门申请并经批准；发布公告招股说明书和财务会计报表及附属明细表，与证券经营机构签订承销协议。定向募集时向新股认购人发出认股公告或通知；招认股份，缴纳股款；改组董事会、监事会，办理变更登记并向社会公告；公司财务部建立股东名册，其内容包括股东姓名、名称、住所及各股东所持股份、股票编号以及股东取得股票的日期。

3．企业内部积累筹资程序：公司当年税后利润分配的法定顺序是：弥补亏损，即在公司已有的法定公积金不足以弥补上一年度亏损时，先用当年利润弥补亏损；提取法定公积金，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计金额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取；提取任意盈余公积金，即经股东会或股东大会决议，可以从税后利润中提取任意公积金；支付股利，即将所余利润分配给股东。

内部控制

见任务1。