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1 教学视频
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2 单元导学
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3 学习指南·重难点
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4 教学内容
知识目标：通过应交税费业务的学习，了解企业纳税业务的有关流程和基本的涉税知识，熟悉企业需通过“应交税费”账户核算的各种税费的纳税人及计税依据，掌握“应交税费”账户中核算的各种税费（除“所得税”以外）的计算方法和账务处理。
能力目标：通过应交税费业务的学习，学会正确取得或填制并审核各种涉税的票证，能根据经审核的各种涉税票证准确的编制记账凭证，能依据审核后的记账凭证登记“应交税费”明细账和总账，学会填制相关的纳税申报表格，能参与办税的相关事宜。
企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。企业应通过“应交税费”科目进行核算，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。
1、先要通过查找资料、咨询等途径了解清楚应交税费的计算、缴纳业务流程及完成过程的细节；
2、结合本情境仿真实训资料，弄清楚应交税费的具体业务内容，知道各个业务发生或完成时应该取得的原始凭证种类和内容；
3、要清楚增值税明细账户记录的内容。
应交税费的概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
应交增值税的核算
（一）一般纳税企业
1、账户设置：
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
2、账务处理：
（1）企业从国内采购物资或接受应税劳务等，
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
注：购进生产用固定资产所支付的增值税额，应计入增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
（2）企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等
（3）企业购进的货物发生非常损失的，以及将购进货物改变用途的（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）。
借：待处理财产损溢等
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）企业销售货物或者提供应税劳务
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（5）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。
借：在建工程等
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
注意：视同销售与进项税额转出的适用范围、会计处理区别
（6）企业交纳的增值税，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（二）小规模纳税企业
1、账户设置：小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
2、账务处理：
（1）小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时，
借：原材料等
贷：银行存款等
注：小规模纳税人购入税控装置机时负担的增值税记入“应交税费—应交增值税”科目借方。
（2）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
应交消费税的核算
1、账户设置：
应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。
2、账务处理：
（1）企业销售应税消费品应交的消费税，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（2）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时，
借：在建工程
贷：应交税费——应交消费税”
（3）需要交纳消费税的委托加工物资，委托加工物资收回后，直接用于销售的，
借：委托加工物资
贷：银行存款
委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
四、应交营业税的核算
1、账户设置：
应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。
2、账务处理：
（1）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（2）企业出售不动产时，计算应交的营业税，
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（3）际交纳营业税时，
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
其他应交税费的核算
（一）内容：
除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等
（二）账户设置：
企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目。
（三）账务处理：
1、企业应交的城市维护建设税、教育费附加，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税（或应交教育费附加）”科目。
2、企业对外销售应税产品应交纳的资源税，
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，
借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
3、企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
土地使用权在“无形资产”科目核算的，
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
（营业外支出）
贷：无形资产
应交税费——应交土地增值税
（营业外收入）
4、企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税
5、企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）
重点
（一）应交增值税的核算
1.销项税额核算
2.视同销售业务销项税额核算
3.进项税额核算
4.进项税额转出核算
（二）应交消费税的核算
（三）应交营业税的核算
（四）其他应交税费
1. 应交资源税核算
2. 应交城市维护建设税核算
3. 应交教育费附加核算
4. 应交土地增值税核算
5. 应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费核算
6. 应交个人所得税核算
难点
增值税一般纳税人增值税涉税会计处理。
易错知识点
（一）自制、外购、委托加工货物视同销售不同情形；
（二）存货改变用途进项税额是否需要转出；
（三）委托加工应税消费品收回后委托方直接出售和继续加工应税消费品的会计处理。
课程课件
应交税费概述
（一）税收和税种
税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收的基本特征是强制性、无偿性和固定性。
目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等20个税种，其中，17个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
（二）税与费的区别
与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在以下几个方面：
1．主体不同。税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门；而费的收取主体多是行政事业单位、行业主管部门等。
2．特征不同。税收具有无偿性，纳税人缴纳的税收与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性。费则通常具有补偿性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制定对全国具有统一效力，并相对稳定，费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。
3．用途不同。税收收入由国家预算统一安排使用，用于社会公共需要支出，而费一般具有专款专用的性质。
（三）应交税费的确认和计量
企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应以权责发生制为基础进行确认。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。
企业依法交纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税等税费，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
应交税费应按照税法规定的计税基础与相应税率进行计算，如果会计处理和税法规定相冲突，应按照税法规定进行调整。
应交税费的核算
（一）科目设置
企业应设置“应交税费”科目，本科目属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，以及企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金和企业代扣代交的个人所得税。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。增值税一般纳税人为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
在日常核算时，企业应缴纳的各项税金在本科目的贷方登记，实际缴纳时在本科目的借方登记，本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
（二）主要业务处理
1．应交增值税
增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项额减去当期进项额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率（注：一般纳税人基本税率为17%）计算确定。
（1）一般纳税人应纳增值税的核算
实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、收购废旧物资凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据等）；二是购入货物时支付的符合规定的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
按照增值税暂行条例规定，一般纳税人购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：一是从销售方取得的增值税专用发票；二是从海关取得的进口货物的完税凭证；三是购进免税农产品或收购废旧物资时取得的经税务机关批准的收购凭证。
企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。
①一般购销业务的处理
根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售收入中不应含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
②购入免税产品的处理
按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里的买价是指购进免税农产品或收购废旧物资时取得的经税务机关批准的收购凭证上的价款。在会计核算时，一是按购进时取得的收购凭证上确定的金额扣除一定比例的进项税额作为购进物资的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。
③视同销售的处理
按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，从会计角度看不属于销售行为，不会增加现金流量，因此会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。
④不予抵扣项目的处理
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进非生产经营用固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进非生产用固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”、“待处理财产损溢”等科目。
（2）小规模纳税人的会计处理
和增值税一般纳税人相比较，小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例（注：小规模纳税人基本征收率为3%）计算；三是小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。
从会计核算角度看，首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，应计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得经税务部门认可的发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”科目，应采用三栏式账户，而不设置专栏进行核算。
2．应交消费税
为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）”换算为不舍（含）增值税税款的销售额。实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量；属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
（1）应税消费品销售的处理
企业销售应税消费品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理：
①企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
②企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计入投资的初始投资成本；企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。
（2）委托加工应税消费品的处理
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，符合税法规定的情况下，所纳税款准予抵扣。这里的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品交纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
3．应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：
应纳税额=营业额×营业税税率
这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税税率按行业、类别不同分别采用不同的比例税率，从3%到20%不等。
（1）工业企业其他业务收入相关营业税的会计处理
工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”科目核算。
（2）销售不动产相关的营业税的会计处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”等账户的借方进行核算。
（3）出租或出售无形资产相关营业税的会计处理
在会计核算时，由于企业出租无形资产所发生的支出是通过“其他业务成本”科目核算的，而出售无形资产所发生的损益是通过营业外收支核算的，所以，出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
4．应交城市维护建设税
为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同规定了1%、5%、7%三档差别比例税率。计算公式为：
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
5．应交教育费附加
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
6．应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
7．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值.贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
8．应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。
矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费—应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目。
9．应交所得税：详见“学习子情境2所得税费用业务”。
提示：耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。由于企业交纳的印花税是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。因此企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
车辆购置税是对在境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为所征收的税款。企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆，按规定交纳的车辆购置税，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
任务设计1：一般纳税人增值税业务
星源公司为增值税一般纳税人，20××年12月发生下列有关纳税业务：
业务1：8日向巩丰公司购入一批原材料——钢材，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库（企业采用实际成本进行日常材料核算）。
业务2：10日向荣怡公司销售产品V型机械，增值税专用发票上注明的收入为1 200万元，货款尚未收到。该产品的增值税率为17%，不缴纳消费税。
业务3：11日收购一批农业产品——原木，收购凭证上注明实际支付的价款为200万元，收购的原木尚未验收入库，款项已经支付（企业对农产品采用计划成本进行日常材料核算）。
业务4：15日以自产产品——发动机对旺方公司投资（非同一控制，占旺方公司有表决权资本的51%），双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本185万元，售价和计税价格均为232万元。假如该原材料的增值税税率为17％。
业务5：15日购入一批材料——橡胶，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（材料采用实际成本进行核算）。
业务6：17日将15日购入的橡胶全部用于工程建设项目。
业务7：17日向瑞琪公司销售其生产的摩托车（汽缸容量500毫升），增值税专用发票上注明的售价为24万元，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，款项尚未收到。
业务8：20日委托贵华加工厂加工摩托车，原材料价款200万元，加工费用50万元，由受托方代收代缴的消费税5万元（不考虑增值税），摩托车已经加工完毕验收入库以备继续生产摩托车，加工费用尚未支付。企业材料采用实际成本核算。
业务9：25日对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为270 000元。
业务10：30日本期实际应上交增值税400 000元，消费税24 1000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7％。适用的城市维护建设税税率为7％。通过银行转账支付全部税费。
要求：依据上述业务，填制记账凭证。
工作过程
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：这项经济业务的发生，使企业的资产要素中的原材料和银行存款一增一减，分别记在“原材料”和“银行存款”账户的借方和贷方，应交增值税的进项税额按规定记在负债要素中应交税费的借方。
第二步：在上述分析基础上，根据会计准则和税法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：该项经济业务按实际购入成本计量，“原材料”账户借方应计金额6 000 000元，“应交税费”账户借方应计进项税1 020 000元（6 000 000×17%），“银行存款”账户按价税合一金额应计入贷方7 020 000元（6 000 000+1 020 000）。
第三步：编制各项经济业务的会计分录。
业务1：8日
借：原材料—钢材 6 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1 020 000
贷：银行存款 7 020 000
业务2：10日
借：应收账款—荣怡公司 14 040 000
贷：主营业务收入—V型机械 12 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 040 000
业务3：11日
借：材料采购—原木 1 740 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 260 000
贷：银行存款 2 000 000
业务4：15日
借：长期股权投资—旺方公司 2 714 400
贷：主营业务收入—发动机 2 320 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 394 400
借：主营业务成本—发动机 1 850 000
贷：库存商品—发动机 1 850 000
业务5：15日
借：原材料—橡胶 1 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 204 000
贷：银行存款 1 404 000
业务6：17日
借：在建工程 1 404 000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 204 000
原材料—橡胶 1 200 000
业务7：17日
借：应收账款——瑞琪公司 280 800
贷：主营业务收入——摩托车 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800
借：营业税金及附加 24 000
贷：应交税费——应交消费税 24 000
借：主营业务成本——摩托车 150 000
贷：库存商品——摩托车 150 000
业务8：20日
借：委托加工物资—摩托车 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资—摩托车 500 00
应交税费—应交消费税 50 000
贷：应付账款—贵华加工厂 550 000
借：原材料—委托加工半成品 2 500 000
贷：委托加工物资—摩托车 2 500 000
业务9：25日
借：固定资产清理 270 000
贷：应交税费—应交土地增值税 270 000
业务10：30日
借：营业税金及附加 80 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
——应交教育费附加 24 000
借：应交税费——应交增值税 （应交税金） 400 000
——应交营业税 159 000
——应交消费税 241 000
——应交城市维护建设税 56 000
——应交教育费附加 24 000
贷：银行存款 880 000
任务设计2：小规模纳税人增值税业务
瑞华企业被税务部门认定为小规模纳税人，20××年12月3日从祥武棉纺厂购入原材料—棉纱，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。
12月18日向利华公司销售一批产品—精纺布，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
要求：依据上述业务，填制记账凭证。
工作过程
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以12月3日购入业务为例：这项经济业务的发生，使企业的资产要素中的在途物资和负债要素中的应付票据同时增加，分别记在“在途物资”和“应付票据”账户的借方和贷方。
第二步：在上述分析基础上，根据会计准则和税法的要求，确定各科目应记录的金额。以12月3日购入业务为例：该项经济业务按价税合一的实际购入成本计量，“在途物资”账户借方应计金额1 170 000元，同样“应付票据”账户贷方应计1 170 000元。
第三步：编制经济业务的会计分录。
业务1：3日
借：在途物资—棉纱 1 170 000
贷：应付票据—祥武棉纺厂 1 170 000
业务2：18日
借：应收账款——利华公司 900 000
贷：主营业务收入——精纺布 873 786.41
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 213.59
任务设计3：营业税业务
天意公司是一家运输服务业企业，20××年12月发生以下涉税业务：
业务1：30日，汇总全月对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。
业务2：31日出售一栋办公楼，出售收入3 200 000元已存入银行。该办楼的账面原价为4 000 000元，已提折旧1 000 000元，未曾计提减值准备；出售过程用银行存款支付清理费用50000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。
要求：依据上述业务，填制记账凭证。
工作过程
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：这项经济业务的发生，使企业的费用要素中的营业税金及附加和负债要素中的应交税费同时增加，分别记在“营业税金及附加”和“应交税费”账户的借方和贷方。
第二步：在上述分析基础上，根据会计准则和税法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：该项经济业务按营业税计税基础和税率计量，“营业税金及附加”账户借方应计金额10 500（350 000×3%）元，相应的“应交税费”账户贷方应计10 500元。
第三步：编制经济业务的会计分录。
业务1：30日
借：营业税金及附加 10 500
贷：应交税费—应交营业税 10 500
业务2：31日
（1）该固定资产转入清理：
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产—办公楼 4 000 000
（2）收到出售收入3 200 000元：
借：银行存款 3 200 000
贷：固定资产清理 3 200 000
（3）支付清理费用50 000元：
借：固定资产清理 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）计算应交营业税：3 200 000×5%=160 000（元）
借：固定资产清理 160 000
贷：应交税费—应交营业税 160 000
（5）结转销售该固定资产的净损失：
借：营业外支出—固定资产清理净损失 10 000
贷：固定资产清理 10 000
任务设计4：资源税业务
新元矿业公司20××年12月发生如下涉税业务：
业务1：累计对外销售资源税应税矿产品磷矿石2 000吨，每吨应交资源税15元。
业务2：累计将自产的资源税应税矿产品磷矿石500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税15元。
要求：依据上述业务，填制记账凭证。
工作过程
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：这项经济业务的发生，使企业的费用要素中的营业税金及附加和负债要素中的应交税费同时增加，分别记在“营业税金及附加”和“应交税费”账户的借方和贷方。
第二步：在上述分析基础上，根据会计准则和税法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：该项经济业务按营业税计税基础和税率计量，“营业税金及附加”账户借方应计金额30 000（2 000×15）元，相应的“应交税费”账户贷方应计30 000元。
第三步：编制经济业务的会计分录。
业务1：借：营业税金及附加 30 000
贷：应交税费——应交资源税 30 000
业务2：借：生产成本 7 500
贷：应交税费——应交资源税 7 500
涉税业务流程
应交税费内部管理制度
（一）税费会计岗位职责
税费会计岗位主要根据税法和税务程序的规定，负责本公司所有税款的计算及申报工作，按时足额纳税，保障公司的利益和国家权益。其主要岗位职责包括：
1．掌握税收政策，负责纳税申报。学习税务法规文件，研究税收政策，掌握本企业经营所涉及的税种、税率，及时进行纳税申报；
2．管理税务发票、印花税票。购买税务发票并进行登记；使用后的整本发票存根，要逐页审核，在登记簿上注销。负责保管印花税票，办理内部领用手续；对账簿、合同等应及时足额贴花。
3．负责税金核算，及时足额纳税。对增值税的进项税和销项税等内容进行审查、核算，对营业税、城市建设维护税、教育附加费、印花税等税费进行计算，正确计算企业应纳所得税。在规定的期限内，及时纳税申报，足额上缴。由于特殊原因不能按时上缴的，应及时与税务机关联系，说明或写明缓缴原因以及补缴计划，并办理相关手续。
4．编制有关的税务报表及相关分析报告；协助财务经理进行税收筹划，并落实税收优惠、财政返还的执行情况。
（二）应交税费内部控制
在企业经营活动中往往因为税务业务处理不当导致非故意的违背税法要求造成额外的税务处罚，因此应重视对税务业务的内部控制。建立完善的企业税务业务内部控制可以从以下几个方面着手：
1．正确记录涉税业务
涉税业务需要进行正确的会计记录，以确保公平地核算税赋。另外保证明账目核算准确、记录完整保存并方便查阅，也便于在税务当局要求企业提供补充信息时方便查阅。将企业涉税业务的税务处理规范、各岗位各环节处理业务时应遵守的税务要求以会计政策手册、税务手册等形式固定下来，保证公司在处理各项涉税业务时考虑和遵循税法的要求。
2．定期对账，保证能及时发现不符项目
计算应纳税额的依据是账面会计记录，因此，必须确保定期对账，保证会计记录正确、和实物一致、和外部记录一致、子系统和主系统一致。应收集和保存对账记录（电子文件或其他证明文件），以便可以为公司管理层、内部审计、税务检查、注册会计师审计等外部管理部门查阅。
3．会计档案、交易和财务决策文件在规定的保留期限内妥善保存
税收法律法规规定会计档案应保留一定期限，并要求这些记录在税务当局审计时必须可以查阅。因此企业必须将会计档案、报税资料、决策文件（例如：费用化和资本化、工程支出结转、转移定价等）安全存档并建立方便的查询路径。应建立电子版和硬拷贝版的会计档案保留规范，并切实遵守，以便增强对公司税务决策提供支持的能力。
