知识目标：理解库存商品的含义；掌握库存商品的账务处理；熟悉库存商品的流程。

能力目标：能够设置库存商品有关明细账、结合原始凭证分析经济业务、正确填制记账凭证、登记委库存商品有关明细账和总账，结合有关账簿分析填列资产负债表“存货”项目。

库存商品的业务内容包括：工业企业和商品流通企业库存商品的核算。

1、先要通过查找资料了解清楚库存商品会计处理的特点；

2、结合本情境仿真实训资料，掌握关于库存商品成本的确认，主要是库存商品成本的计算。

库存商品概述

（一）工业企业库存商品的核算

工业企业的库存商品主要指产成品，采用实际成本或计划成本进行核算。平日，产成品的收入、发出和销售只登记数量不登记金额，月度终了，计算入库产品的实际成本。其中，在采用实际成本核算库存商品时，对发出和销售的产成品，可以采用前述的先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法确定其成本。

（二）商业企业库存商品的核算

商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

库存商品的核算

（一）科目设置

（二）主要业务的账务处理

1、工业企业产成品入库

产成品完工经验收合格之后，由生产车间按照交库品种和数量填写“产成品入库单”，会计人员根据“产成品入库单”和“成本计算单”，据以登记库存商品明细账。

商品验收入库时，按实际成本由“生产成本”科目贷方转入“库存商品”科目借方。

2、工业企业产成品销售

企业销售产品时，应填制“产成品发货单”，交仓库办理产品出库手续并据以登记库存商品明细账，月度终了，结转销售和发出的商品成本。

对外销售库存商品时，应按其实际成本从“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方，若所售出的库存商品已计提存货跌价准备，应按照相应比例结转。

3、商业企业库存商品的核算

（1）毛利率法

毛利率法，是根据本期实际销售额乘以上期（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式为：

销售净额＝商品销售收入—折扣与折让

销售毛利＝销售净额×销售毛利

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

用毛利率法计算本期销售成本和期末库存商品成本，在商品流通企业是常用的一种方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量较大，而且，一般来说，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

（2）售价金额法

售价金额核算法，是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进账的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

商品进销差价率=  期初库存商品进销差价+本期收购商品进销差价  ×100%

期初库存商品售价+本期购入商品售价

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品销售差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

对从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

重点

（一）毛利率法的计算

销售净额＝商品销售收入—折扣与折让

销售毛利＝销售净额×销售毛利

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（二）售价金额法的计算

商品进销差价率=  期初库存商品进销差价+本期收购商品进销差价  ×100%

期初库存商品售价+本期购入商品售价

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

难点

毛利率法和售价金额法的计算

易错知识点

（一）毛利率法中销售毛利的计算公式；

（二）售价金额法中商品进销差价率的计算。

课程课件

库存商品概述

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

对于工业企业而言，库存商品是企业完工入库的产成品；对于商业企业而言，库存商品是企业以销售为目的而购入的商品。

（一）工业企业库存商品的核算

工业企业的库存商品主要指产成品，采用实际成本或计划成本进行核算。平日，产成品的收入、发出和销售只登记数量不登记金额，月度终了，计算入库产品的实际成本。其中，在采用实际成本核算库存商品时，对发出和销售的产成品，可以采用前述的先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法确定其成本。

（二）商业企业库存商品的核算

商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

库存商品的核算

（一）科目设置

为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。

（二）主要业务的账务处理

1．工业企业产成品入库

产成品完工经验收合格之后，由生产车间按照交库品种和数量填写“产成品入库单”，会计人员根据“产成品入库单”和“成本计算单”，据以登记库存商品明细账。

商品验收入库时，按实际成本由“生产成本”科目贷方转入“库存商品”科目借方。

2．工业企业产成品销售

企业销售产品时，应填制“产成品发货单”，交仓库办理产品出库手续并据以登记库存商品明细账，月度终了，结转销售和发出的商品成本。

对外销售库存商品时，应按其实际成本从“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方，若所售出的库存商品已计提存货跌价准备，应按照相应比例结转。

3．商业企业库存商品的核算

（1）毛利率法

毛利率法，是根据本期实际销售额乘以上期（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式为：

销售净额＝商品销售收入—折扣与折让

销售毛利＝销售净额×销售毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

用毛利率法计算本期销售成本和期末库存商品成本，在商品流通企业是常用的一种方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量较大，而且，一般来说，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

（2）售价金额法

售价金额核算法，是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价（含税）记账，售价与进账的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品销售差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

对从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

任务设计

太极公司、红惠商场与东风商场有关库存商品业务如下：

业务1：太极公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。

业务2：太极公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1 500台。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元，结转其销售成本。

业务3：红惠商场2009年7月1日甲类商品库存230 000元，本期购进270 000元，本月批发销售收入260 000元，发生销售折让8 000元，上月该类商品的毛利率为18%。计算本月已销售商品和期末库存商品成本并编制结转已销商品成本的会计分录。

业务4：东风商场2010年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。计算本月已销售商品和期末库存商品成本。

工作过程：

第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。

以业务1为例：A、B产品验收入库，引起产成品（库存商品）的增加，按照实际成本计入“库存商品”科目的借方；同时也是在产品的减少，按照实际成本计入“生产成本”科目的贷方。

第二步：在上述分析基础上，确定各科目应记录的金额。

以业务1为例：入库A、B产品的实际成本分别为5 000 000元和2 000 000元，所以库存商品A和库存商品B分别增加5 000 000元和2 000 000元；生产成本A和生产成本B分别减少5 000 000元和2 000 000元。

第三步：编制各项经济业务的会计分录。

业务1：借：库存商品—A产品                5 000 000

                   —B产品                2 000 000

           贷：生产成本—基本生产成本（A产品）  5 000 000

                       —基本生产成本（B产品）  2 000 000

业务2：借：主营业务成本                        4 000 000

           贷：库存商品——A产品                    2 500 000

                       ——B产品                    1 500 000

业务3：本月销售净额=260000﹣8 000=252 000（元）

       销售毛利=252 000×18%=45 360（元）

       本月销售成本=252 000﹣45 360=206 640

       期末库存销售成本=230000＋270 000﹣206 640=293 360（元）

业务4：

    已销售商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）

    本期销售商品的实际成本=120﹣15=105（万元）

    期末结存商品的实际成本=100＋75﹣105=70（万元）

业务流程

库存商品在企业内部的业务流程可以分成两个部分，一是库存商品的入库流程，二是库存商品的出库流程。下面以工业企业为例加以说明。

（一）库存商品入库流程

1．生产部门完工以后，将检验合格的产品送交仓库，并填制一式数联（至少三联，其中一联为仓库留存，一联交生产部，一联交财务部）的入库单。

2．库管部门验收完毕后，库管员在入库单上签字，并登记库存商品台账。

3．财务部门在收到库管部门传来的入库单，经成本计算后进行账务处理。

（二）库存商品出库流程

1．销售部门销售产品开具发票以后，填制一式数联（一般为四联，一联交客户，一联留仓库，一联交财务部，一联留销售部）的出库单，由销售部或客户到仓库提货。

2．库管部门必须同时根据发票和出库单方能发货，并在出库单上签字后登记库存商品台账。

3．财务部门根据库管部门传来的发票和出库单，在月末一并结转已售产品成本。

内部管理制度：

同原材料核算。