知识目标：了解购销业务处理的基本流程；明确购销业务内部控制的基本要求和规范；掌握购销业务债务（应付账款、应付票据、预收账款等）的确认、计量方法；熟悉资产负债表中的应付账款等购销业务债务项目的填制方法。

能力目标：能判断各种购销业务原始单据的真实性、正确性、完整性、合理性和合法性；能正确判断购销业务各种原始单据所反映的经济业务内容、性质和类型；能按照会计准则的要求正确确认、计量企业的购销业务债务；根据核算结果会填制资产负债表中的应付账款等购销业务债务项目。

购销业务而产生的债务是企业购买商品物资、接受劳务、预收销货款等形成的一项重要流动负债，是企业日常会计核算的重要内容。在会计实际工作中，对于规模大、采购业务频繁的企业，在财务部门单独设置往来核算岗位，负责应收、应付款项的核算。购销业务主要包括：因购买商品材料物资、接受劳务而应向供货单位支付款项而确认应付账款以及款项的支付；因采购商品、材料物资、接受劳务开出已承兑的商业汇票而确认的“应付票据”以及款项的支付；按合同约定预收购货单位的款项而确认的“预收账款”以及实现销售后确认销售收入补收款项（或退回多余款项）业务等。

1、应组织学生到工业制造企业、商品流通企业参观，让学生对购货业务、购货业务的相关票据传递流程有充分的感性认识。该项活动也可通过观看视频资料、录像完成。

2、在小组内，应组织角色轮换，让学生能够体会不同角色的工作情况。

3、教师应提前准备好各种教学材料、工具、媒体资源以及教学场地和设备。

应付账款

（一）应付账款概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（二）应付账款的账务处理

应付票据

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 

（二）应付票据账务处理

预收账款

（一）预收账款概述

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

（二）预收账款账务处理

重点

（一）应付账款的账务处理

（二）应付票据账务处理 

（三）预收账款账务处理

难点

应付票据到期无力支付的处理及预收账款的处理

易错知识点

银行承兑汇票到期与商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时，会计处理有何区别。

课程课件

购销业务债务概述

（一）购销业务债务的内容

1．应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这是一种最常见、最普遍的负债，主要是由于企业取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。应付账款与应付票据不同，虽然两者都是由于交易而引起的负债，都属于流动负债，但应付账款属于尚未结清的债务，而应付票据是一种延期付款的证明，以承诺付款的票据为依据。

2．应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。带息商业汇票有确定的票面利率，票据到期时，除应支付票据金额外，还应按票面利率计算支付利息。

3．预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同 , 预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付。

（二）购销业务债务的确认和计量

1．应付账款的确认和计量

（1）应付账款的确认

从理论上讲，应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处理：

①在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般应待货物验收入库后,才按发票账单等登记入账。这主要是为了确认所购货物的品种、数量及质量是否与合同条款相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再进行调账的情况。

②在货物与发票账单非同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。但对于货物已到，发票账单在月末仍未到达的情况，为了在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，月末编制资产负债表时，企业应将所购货物和应付账款估价入账。

（2）应付账款的计量

应付账款一般按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，应付账款入账金额的确定分为总价法和净价法两种，我国会计实务一般采用总价法，即按发票上记载的应付金额的总值（不扣除折扣）记账，获得的现金折扣，冲减财务费用。

2．应付票据的确认和计量

（1）应付票据的确认  购货企业应当在办妥采购业务并开出承兑的商业汇票时确认应付票据。

（2）应付票据的计量

无论是不带息票据还是带息票据,均应按业务发生时的金额即票面价值入账。

3．预收账款  预收账款应当按实际发生额入账。

购销业务债务的核算

（一）科目设置

1．“应付票据”账户：属于负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，可按债权人进行明细核算。为了详细反映应付票据的有关情况，企业还应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

票据到期时,如果企业无力支付票据款,则应根据不同情况进行处理：

（1）若企业采用商业承兑汇票进行结算,企业即为承兑人，也就是付款人，银行将把商业承兑汇票退还给收款人,由收付款双方协商解决。由于商业承兑汇票已经失效, 企业应将应付票据款转为应付账款, 应付的利息也应计入应付账款，借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目,贷记“应付账款”科目。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。

（2）若采用银行承兑汇票进行结算,承兑人为承兑银行,承兑银行将代为支付票据款,并将其转为对企业的逾期贷款。由于商业汇票已经失效,企业应将应付票据款转为短期借款, 应付的利息也应计入短期借款，借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”等科目,贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息,应计入财务费用。

2．“应付账款”账户：属于负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户按债权人设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

3．“预收账款”账户：属于负债类账户，核算企业按合同规定预收的款项。本账户可按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。本账户期末余额在贷方，反映企业预收的款项；如果期末余额在借方，反映企业应收的货款（即应由购货单位补付的货款）。在预收账款业务不多的企业，可以不设置本账户，将预收的账款直接记入“应收账款”账户。

（二）主要业务的账务处理

1．企业采购材料商品、接受劳务确认应付账款；款项的支付

2．企业开出已承兑的商业汇票确认应付票据

3．票据到期支付款项

4．按购销合同的约定，向采购方预先收取货款、确认销售业务、补收货款（或退回多余货款）

任务设计

2010年，阳光木业有限责任公司发生如下经济业务：

业务1：2月3日，阳光木业公司从阿坝建新林业公司购入原木一批，专用发票上注明的价款800 000元，增值税为136 000元，购销合同规定采用商业汇票结算。阳光木业公司开出并承兑一张面值为936 000元、期限为4个月的商业承兑汇票给建新公司，材料已验收入库。

（1）阳光木业公司承兑商业汇票时；

（2）票据到期付款时；

（3）若票据到期企业无力支付。

业务2：3月31日日，从甘孜天逸林业公司购入价值1 000 000元的原材料（圆木），增值税进项税额为170 000元，同时出具一张面值为1 170 000元、期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。

（1）购入材料时；

（2）6月30日，计提三个月的应付利息23 400元时；

（3）9月30日票据到期付款时；

（4）9月30日票据到期，若企业无力支付票款。

业务3：阳光木业公司7月12日从甘孜天逸林业公司购入原木一批，价款600 000元，增值税税率17%，商品当日验收入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。 假定计算现金折扣时不涉及增值税。

（1）7月12日购入材料时

（2）7月20日付款时

业务4：阳光木业公司7月15日，接受龙泉长城贸易公司一批订货，按合同规定，货款金额为500 000元，预计3个月完成。订货方预付货款40%，另60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。

（1）收到预付的货款时；

（2）3个月后产品完工并发出时；

（3）收到订货单位补付的货款时

工作过程：

第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：这项经济业务的发生，使企业的采购业务债务“应收票据”增加，同时确认原材料购进及增值税进项税额，该业务应在“原材料”、“应交税费”“应付票据”账户中进行登记。

第二步：在上述分析基础上，根据应付票据确认和计量方法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：该项经济业务应当按实际发生的金额，“原材料”账户借方应计800 000元， “应交税费—应交增值税（进项税额）”账户借方应计13 600元，“应付票据”账户贷方应计936 000元。

第三步：编制各项经济业务的会计分录。

业务1：（1）阳光木业公司承兑商业汇票时，根据增值税专用发票、商业承兑汇票、材料入库单，作会计分录如下：

   借：原材料——原木                            800 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）        136 000

       贷：应付票据                              936 000

（2）票据到期付款时，根据委托银行收款结算凭证（付款通知），作会计分录如下：

          借：应付票据    936 000

              贷：银行存款      936 000

（3）若票据到期企业无力支付，应将“应付票据”转入“应付账款”账户核算。

          借：应付票据                  936 000

              贷：应付账款——建新公司       936 000

业务2：（1）3月31日购入材料时，根据增值税专用发票、商业承兑汇票、材料入库单，作会计分录如下：

          借：原材料—圆木                                                1 000 000

              应交税费——应交增值税（进项税额）           170 000

              贷：应付票据                                      1 170 000

（2）6月30日，计提三个月的应付利息23 400元时，根据应付票据利息计算单，作会计分录如下：

          借：财务费用               23 400

              贷：应付利息               23 400

（3）2009年9月30日票据到期付款时，根据委托银行收款结算凭证（付款通知）作会计分录如下：

         借：应付票据    1170 000

             财务费用      23 400

             应付利息      23 400

             贷：银行存款      1 216 800

（4）2009年9月30日票据到期，若企业无力支付票款

          借：应付票据                                  1 170 000

              应付利息                                     23 400

              贷：应付账款—天逸公司             1 193 400

业务3：（1）7月12日购入材料时，根据增值税专用发票、材料入库单，编制转账凭证，作会计分录如下：

           借：原材料——原木                           600 000

               应交税费——应交增值税（进项税额）       102 000

               贷：应付账款——天逸公司                 702 000

（2） 假定该公司于7月20日付款时，根据增值税专用发票、转账支票存根，编制转账凭证和付款凭证，作会计分录如下：

           借：应付账款——天逸公司                     702 000

               贷：银行存款                                 690 000

                   财务费用                                  12 000

业务4：（1）收到预付的货款时，根据进账单一联（收账通知），编制收款凭证，作会计分录如下：

           借：银行存款                              200 000

               贷：预收账款——长城公司                200 000

（2）3个月后产品完工并发出时，根据增值税专用发票、产成品出库单，编制转账凭证，作会计分录如下：

          借：预收账款——长城公司                  585 000

              贷：主营业务收入                           500 000

                  应交税费——应交增值税（销项税额）      85 000

（3）收到订货单位补付的货款，根据进账单一联（收账通知），编制收款凭证，作会计分录如下：

          借：银行存款                               385 000

              贷：预收账款——长城公司                 385 000

业务流程

（一）应付账款业务流程

（二）应付票据业务流程图

（三）预收账款业务流程图

内部管理制度

（一）应付款项核算岗位职责

会同物资采购部门制定材料物资采购制度、货款支付审批制度；分析购货业务涉及的原始凭证；根据审核无误的原始凭证及时填制记账凭证；依据审核无误的记账凭证登记应付账款、应付票据明细账；配合审核人员做好总账与明细账的对账工作；配合报表编制人员编制会计报表；参与采购业务分析报告的撰写。

（二）内部控制制度

1．财会部门应当参与商定对供应商付款的条件。

2．企业采购部门在办理付款业务时，应当对采购合同协议约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性以及合规性进行严格审核，并提交付款申请。

3．财会部门依据合同协议、发票等对付款申请进行复核后，提交企业相关权限的机构或人员进行审批，办理付款。

4．企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项，既为企业合理使用资金，又为企业树立良好信誉。

5．企业收取的预收款，合同协议中通常明确了具体的交货数量及交货时间，企业应当指派专人负责管理预收款，按时保质保量提供和发运货物，避免违约而造成的额外损失。