课程课件
会计报表附注的原理
财务报表是企业会计核算的最终成果，是企业对外传递会计信息的主要渠道，而企业对外提供的会计信息中，除了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以外，有些信息不便于或不能够在前四张报表中披露，而这些信息又是报表使用者所需要的，要求报表编制单位以其他的方式反映出来，所以就出现了会计报表附注。报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等所作的解释，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容所作的补充说明。提供必要的报表附注对于使用者正确理解会计报表内容具有不可忽视的重要作用。
会计报表附注的作用
（一）能满足报表使用者对会计信息的需求
会计的主要目的是提供财务信息，由于会计报表有固定的格式，按大类设置项目，反映的是比较总括的情况，而各个项目背后的详细情况报表是无法反映的。如资产负债表的应收账款项目，在报表仅仅能够看出一个期初数和期末数，了解大致变动情况，至于应收账款的具体构成情况、欠款收回的可能性究竟有多大等信息是无法在表中体现的，而上述信息却是报表使用者必须研究和读懂的。正因为如此，就需要专门在报表附注相关项目中进行详细说明。
（二）有助于理解会计报表
由于企业对外提供的报表是按照规定的内容和格式进行编制的，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，这种方式使得各个企业所编制的报表格式一致，便于比较，具有横向的可比性。这种方式的优点在于我们能够一目了然地获取相关的信息，但也正是因为这种方式使得报表本身所能够揭示的信息具有局限性，如果没有形成这些数字所使用的会计政策说明和理解这些数字所必需的其他信息披露，财务报表就不可能充分发挥效用。例如，同样是核算存货的发出，企业的核算方法可以是先进先出法，可以是加权平均的方式等，而针对同样的业务采用不同的方法所核算出的结果是不一样的。因此，如果不了解其核算方法的选择，也就无法对数据的变化做出解释，从而对报表的阅读带来困难。
（三）有助于进行分析比较
会计报表是依据会计准则编制的，而会计准则要求企业前后各期所采用的会计方法应当保持一致，不得随意变更。由于某些原因，企业可能需要改变原会计政策。而不同期间的会计报表对同一个会计事项采用了不同的会计政策进行处理，从而导致信息不具有可比性，为了帮助会计报表使用者及时掌握这种政策变化所带来的影响，也需要通过报表附注进行揭示，以便于报表使用者分析比较。
会计报表附注披露的基本要求
为了使附注真正起到辅助报表阅读的作用，对于报表附注应该揭示的内容应有以下要求：
1.会计报表附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。
2. 会计报表附注应当按照一定的结构进行系统、合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。
3. 会计报表附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
会计报表附注的编制
（一）会计报表附注的编制内容
会计报表附注应当按照一定的方式披露，报表附注中的项目应当与报表中的相关信息互相对照。一般来讲，会计报表附注中一般至少披露以下几方面的内容：
1．企业的基本情况介绍。通常在报表附注的第一项需要对企业基本情况进行介绍，一般应披露：
（1）企业的注册地、组织结构和总部地址；
（2）企业的性质和主要经营活动；
（3）母公司以及集团最终母公司的名字；
（4）财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日。
2．会计报表的编制基础。一般来讲，报表的编制是建立在持续经营假设上的，很多报表项目的核算方法都会因为是否满足持续经营的前提而有所差异。因此，在编制基础的说明中，需要特别对企业持续经营的情况予以说明。首先，企业应当以持续经营为基础编制会计期间，进行清算或停止营业的则不应再以持续经营为基础编制会计报表及附注。其次，如果会计报表不是以持续经营为基础编制的，则企业在会计报表附注中对此应首先予以披露，并进一步披露会计报表的编制基础以及企业未能以持续经营为基础编制会计报表的原因。这能够帮助我们对其后的会计处理方法的选择提供依据。
3．遵循《企业会计准则》的声明。企业应当声明编制的财务报表符合《企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。
4．企业的重要会计政策、会计估计及其变更的说明。会计所核算的经济业务是纷繁复杂的，会计人员在核算中需要根据企业自身经济业务的情况选择适合的会计政策，作出必要的会计估计，而这些选择和判断对于企业的报表资料会产生重大的影响。为此，会计报表附注需要对上述情况进行说明。以帮助信息使用者对报表数据的理解和在不同企业之间的比较。企业需要披露的会计政策和会计估计包括：执行的会计制度、记账原则、计价基础、各项资产的核算方法、收入确认原则、所得税会计处理方法、利润分配办法等内容。当会计政策和会计估计出现变更时，也需要在附注中注明会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由、会计估计变更的内容和理由、变更的影响数、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由、重大会计差错的内容和更正的金额等。
5．会计报表重要项目的说明。对于资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中一些重要的项目，应尽可能在附注中采用列表的形式顺序表述各项目增减变化和明细构成情况。通常来讲重要的项目需根据相关制度的规定并结合企业自身的情况来选取。
6．有助于理解企业财务状况和经营成果的其他信息。除了以上项目外，在报表附注中还需要对关系到报表使用者对报表理解和相关信息进行披露。通常包括：重要资产转让及其出售的说明、合并会计报表的说明、关联方关系及其交易的说明、或有事项说明（包括预计负债、或有负债）、资产负债表日后事项的说明、企业合并、分立的说明、重大投资、融资活动说明、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项等。
（二）会计报表附注的编制
1．编制的基础。会计报表附注中的各项信息从时间上来看主要限定在从本年年初开始至本期期末为止。重点对上年度资产负债表日之后所发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化的重要事项或者交易进行披露。报表附注中的信息从来源上来看，不再限定于凭证、账簿、报表，可能还涉及企业的一些决议、合同、会计制度等等。
2．重要附注项目的编制说明，由于行业之间、企业之间具有很大的差异性，所以会计报表附注的编制通常以文字和数字相结合的形式进行说明，而并非制式的表格的形式，因而比较灵活。因此，对于报表附注的编制，本教材仅选择了“会计报表重要项目的注释”一项，并就重要的、运用最为广泛的注释项目进行说明。
（1）交易性金融资产。应按如表2-5-1格式披露。
（2）应收款项。按如表2-5-2格式披露。
（3）存货。按如表2-5-3格式披露。
存货跌价准备的披露格式如表2-5-4。
（4）其他流动资产（略）。
（5）可供出售金融资产（略）。
（6）持有至到期投资（略）。
（7）长期股权投资。按如表2-5-5格式披露：
注：被投资单位由于所在国家或地区以及其他方面的影响，其向投资者转移资金的能力受到限制的，应当披露其受限制情况。
（8）投资性房地产（略）。
（9）固定资产。应按企业固定资产类别分类披露固定资产原值、累计折旧和固定资产净值情况（如表2-5-6）。
（10）生产性生物资产和公益性生物资产（略）。
（11）油气资产（略）。
（12）无形资产。分项披露无形资产如表2-5-7：
（13）商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况（略）。
（14）递延所得税资产和递延所得税负债（略）。
（15）资产减值准备。按如表2-5-8格式披露：
（16）借款。按如表2-5-9格式披露：
（17）应付债券。按如表2-5-10格式披露：
（18）长期应付款。按如表2-5-11格式披露：
（19）营业收入表。按如表2-5-12格式披露：
（20）投资收益表。按如表2-5-13格式披露：
（21）资产减值损失表。按如表2-5-14格式披露：
（22）营业外收入。按如表2-5-15格式披露：
（23）营业外支出。按如表2-5-16格式披露：
某企业财务报表附注举例（部分）
四川中汇医药公司基本情况：
一、四川中汇医药(集团)股份有限公司（以下简称“公司”）系原四川第一纺织股份有限公司，于2004年6月10日更名。营业执照注册号：5101001803193。
公司住所：成都高新区技术创新服务中心西部园区基地 A-215
法定代表人：封玮
注册资本：11457万元
注册经营范围：药品、保健品、食品、化妆品、医疗器械的投资及开发，相关技术研发、转让、服务，医药及其他项目的投资。
二、公司主要会计政策、会计估计和前期差错
（一）遵循企业会计准则的声明。
公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）财务报表的编制基础
公司以持续经营为编制基础。
（三）会计年度
自公历1月1日至12月31日。
（四）记账本位币
以人民币为记账本位币。
（五）记账基础、计量基础和计价原则
以权责发生制为记账基础。主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（六）外币业务核算方法
外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期市场汇率将外币金额折算为记账本位币金额。在资产负债表日，对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期市场汇率折算。因资产负债表日即期市场汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期市场汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，属于与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理；对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期市场汇率折算，不改变其记账本位币金额。
（七）现金等价物的确定标准
现金等价物是指企业持有时间短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、且价值变动风险很小的投资。
（八）金融资产和金融负债的核算方法
1．金融资产和金融负债的分类。
2．金融资产和金融负债的确认依据和计量方法。
3．金融资产转移的确认依据和计量方法。
4．主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法。
5．金融资产的减值测试和减值准备计提方法。
（九）应收款项坏账准备的计提方法
1．公司应收款项按下列标准确认坏账损失：
（1）债务人被依法宣告破产、撤销，依照法律清偿程序清偿后其剩余财产确实不足清偿的应收款项；
（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产不足清偿的应收款项；
（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收款项；
（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确定无法清偿的应收款项；当债务人无能力履行偿债义务时，经本公司董事局审核批准，将该等应收款项列为坏账损失。
2．应收款项坏账准备的计提方法：备抵法。
坏账准备的计提方法、计提比例：公司采用余额百分比法计提坏账准备。计提的比例如表2-5-17所示：
（十）存货核算方法
1．存货分类：存货分为原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、库存商品、发出商品等。
2．存货盘存制度：存货实行永续盘存制。
3．存货计价方法和摊销方法。存货采用实际成本核算，发出时按加权平均法结转成本；低值易耗品单项价值 500元以内（含 500元）采用一次摊销，500元以上采用五五摊销。
4．存货跌价准备的确认标准和计提方法。期末时，存货以成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计提。
（十一）长期投资核算方法
（十二）投资性房地产
（十三）固定资产计价和折旧方法
1．固定资产确认：固定资产指本公司为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的房屋建筑物、机器设备、运输工具及其他与经营有关的工器具等。于该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该固定资产的成本能够可靠地计量时予以确认。
2．固定资产计价：固定资产按成本进行初始计量。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。
3．固定资产后续计量：本公司对所有固定资产计提折旧，除对已提足折旧仍继续使用的固定资产外。固定资产折旧采用直线法平均计算。本公司根据固定资产的性质和使用情况，确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并在年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如表2-5-18：
4．固定资产的减值。期末时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备。
计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核调整。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更处理。
（十四）在建工程核算方法
在建工程指兴建中或安装中的资本性资产，以实际发生的支出作为工程成本入账。工程成本包括建筑费用、机器设备原价、安装费用及其他直接费用，以及在资产达到预定可使用状态之前为该项目专门借款所发生的借款费用。在建工程在达到预定可使用状态时，转入固定资产并自次月起开始计提折旧。
在建工程减值准备的核算见资产减值相关会计政策。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（十五）借款费用的核算方法
（十六）无形资产核算方法
1．无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产，同时满足下列条件的确认为无形资产：与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司；该无形资产的成本能够可靠地计量。
2．按取得时以实际成本计价。
（1）外购的无形资产按照购买价款、相关税费及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的实际成本入账。
（2）投资者投入的无形资产，按投资方签订的投资合同或协议价值入账。
内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，可证明其有用性；
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
公司划分内部研究开发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准为：A研究阶段指企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、探索阶段确认为研究阶段；B开发阶段指企业在进行商业性生产或使用前，将研究成果用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，此阶段作为开发阶段。
3．使用寿命有限的无形资产，在自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。公司的无形资产类别及摊销期限如如表2-5-19所示：
公司在每年年度终了时，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，使用寿命与摊销方法不同的，根据情况改变摊销期限和摊销方法。期末时，对无形资产账面价值进行检查，如发现下列情况，则对无形资产的可收回性进行估计，并对该项无形资产的账面价值超过可收回金额的部分，计提减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为公司创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市场价在当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。其他足以证明某项无形资产的账面价值超过可收回金额的情形。
（十七）商誉
非同一控制下企业合并时，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。初始确认后，商誉按照成本扣除累计减值准备后的金额计量。每期末，结合与商誉相关的资产组或者资产组组合进行商誉减值测试。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。
（十八）长期待摊费用核算方法（略）
（十九）应付职工薪酬核算方法（略）
（二十）应付债券核算方法（略）
（二十一）预计负债核算方法（略）
（二十二）)政府补助（略）
（二十三）所得税的会计处理方法（略）
（二十四）利润分配
公司税后净利润按以下顺序及比例分配：
1．弥补以前年度亏损；
2．提取 10%的法定盈余公积；
3．提取任意盈余公积（提取比例由股东大会决定）；
4．分配股利（由股东大会决定分配方案）。
（二十五）会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正
1．报告期内，本公司无重大会计政策变更。
2．会计估计变更报告期内，本公司无重大会计估计变更。
3．会计期间内未发生前期会计差错更正事项。
其余部分略。
本情境小结
会计报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容所作的补充说明。会计报表附注应当按照一定的方式披露，报表附注中的项目应当与报表中的相关信息互相对照。通过对本情境的学习，能够编制会计报表附注。
