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1 教学视频
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2 单元导学
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3 学习指南·重难点
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4 教学内容
学习目标
知识目标：了解现金流量表的性质、用途、结构和编制依据；理解现金流量表内各项目所反应的内容；掌握现金流量表内各项目的数据来源和填列方法。
能力目标：能够根据企业的会计资料合理确定各项目数据的来源；能够根据会计准则的要求正确填列现金流量表的正表；能够运用会计职业判断进行会计信息披露。
学习建议
1.先要通过查找会计资料、咨询等途径了解清楚编制现金流量表的业务流程及完成过程的细节；
2.结合本情境仿真实训资料，弄清楚现金流量表编制的具体项目内容，知道每个项目的来源；
3.要清楚哪些属于经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，这三个项目是本子情境最重要的项目。
现金流量表概述
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。现金流量表是一张动态报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制而成。
注：现金流量表的编制依据。
现金流量表的用途
现金流量表的内容
现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：
（一）经营活动产生的现金流量
（二）投资活动产生的现金流量
（三）筹资活动产生的现金流量
注：现金流量表的投资活动、筹资活动产生的现金流量特别重要。
现金流量表的结构
现金流量表分正表和补充资料两部分。
（一）正表
（二）补充资料
现金流量表的编制方法
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。现金流量表的数据通过对资产负债表、利润表及各项经济业务内容分析填列。
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关账户记录分析填列。
（一）工作底稿法
（二）T形账户法
（三）分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算现金流量表中各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
现金流量表各项目的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量的填列
经营活动现金流量各项目的内容包括：
1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收人”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。
注：销售商品收到的现金还应包括以前未收，当期收到的现金。
2、“收到的税费返还”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。
3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。
4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等账户的记录分析填列。
5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
6、“支付的各项税费”项目，根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。
（二）投资活动产生的现金流量的填列
1、“收回投资所收到的现金”项目，根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
2、“取得投资收益所收到的现金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。
3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，根据有关账户的记录分析填列。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。
5、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目根据有关账户的记录分析填列。
6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
7、“投资支付的现金”项目，根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，根据有关账户的记录分析填列。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数、则将该金额填列至“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。
9、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量的填列
1、“吸收投资收到的现金”项目，根据“实收资本（或股本）、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
2、“借款收到的现金”项目，根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，根据有关账户的记录分析填列。
4、偿还债务所支付的现金”项目，根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
5、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
6、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，根据有关账户的记录分析填列。
（四）“汇率变动对现金的影响”项目的填列
（五）补充资料项目的填列
重点
（一）现金流量表的结构和格式
（二） 现金流量表的内容
（三）现金流量表的编制
难点
现金流量表的编制
易错点
（一）“收回投资所收到的现金”项目与“取得投资收益所收到的现金”项目的区别
（二）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目的填列。
课程课件
现金流量表概述
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，是一张动态报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
这里所指的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金；银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资（除特别声明外，以下所指的现金均含现金等价物）。
从编制原则上看，现金流量表与前两张报表不同，为了真实地反映企业现金流入和流出的情况，它需要按照收付实现制原则，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，以便信息使用者了解企业净利润的质量。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力的证据。
现金流量表的作用
现金流量表通过报告企业过去的现金变化过程，为报表使用者提供至关重要的信息。
（一）预测未来现金流量
从财务角度讲，企业价值取决于其创造未来现金流量的能力。因此，股东、债权人等外部投资者，以及企业经理等内部管理者，都有预测企业未来现金流量的动机。而企业过去年度的现金流量状况，显然是未来现金流量的一个很好的预测参考。
（二）评价现金管理途径
为了判断企业的投资价值，投资者不仅需要了解企业在过去年度中创造了多少现金流量，而且需要更具体地了解企业管理当局获取和运用现金的途径。这是因为，不同途径获取的现金，其未来继续获取的可能性是不尽相同的——有些是可持续的，有些则是暂时性或一次性的。不同的现金使用途径，则能够用来评价管理当局资金使用的合理性和有效性。
（三）衡量股利支付能力和偿债能力
企业还本付息和股利支付能力，是债权人和股东关心的一个重要问题。这种能力很大程度上依赖于盈利能力，由于企业的现金流量变化不仅取决于经营活动创造利润的情况，而且还要受到融资和投资活动的影响，即便是经营活动创造的利润，由于利润核算采取权责发生制为基础，因而，其与经营活动创造的现金流量还是存在差异的。因此，衡量公司在到期日支付利息和股息以及清偿债务的能力时，就有必要使用现金流量表提供的信息。
现金流量表的内容
现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。通常按照企业经济业务发生的性质，将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等，不包括作为现金等价物的投资。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。
现金流量表的结构
（一）正表
现金流量表正表是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，将企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，分项报告企业的现金流入量和流出量。
（二）补充资料
现金流量表补充资料又细分为三部分：
1．将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；
2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；
3．现金及现金等价物净变动情况。
现金流量表的编制方法
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。现金流量表的数据是通过对资产负债表、利润表及各项经济业务内容分析填列。
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关账户记录分析填列。
（一）工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目，以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。
在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记“现金”，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借方表明现金流入；贷方表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 ．
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
（二）T形账户法
T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对某一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
（三）分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算现金流量表中各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
现金流量表各项目的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量的填列
经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法。
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。
我国会计准则和制度规定现金流量表以直接法编制，因为，采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。但是，在现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况。
经营活动现金流量各项目的内容包括：
1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。
2．“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、 “银行存款”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。
3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收回的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金流入，如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等账户的记录分析填列。
4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的销货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等账户的记录分析填列。
5．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补助等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
企业为职工支付的养老和失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
6．“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。本项目可以根据“应交税费”等账户的记录分析填列。
7．“支付的与经营活动有关的其他现金”项目，反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、捐赠的现金支出、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。
（二）投资活动产生的现金流量的填列
1．“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产和长期股权投资而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
2．“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。
3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
4．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
5．“收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业收到的其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
7．“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
8．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
9．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，支付或收到的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
（三）筹资活动产生的现金流量的填列
1．“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
2．“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金和发行债券实际收到的款项净额。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
3．“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
4．“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
5．“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
（四）“汇率变动对现金的影响”项目的填列
“汇率变动对现金的影响”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额，与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（五）补充资料项目的填列
1．“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列
（1）“资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。
（2）“固定资产折旧、油气资产折耗、生物性生物资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的固定资产折旧、油气资产折耗、生物性生物资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额分析填列。
（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额分析填列。
（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户所属有关明细账户的记录分析填列。如为净收益，以“—”号填列。
（5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”账户所属有关明细账户中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。
（6）“公允价值变动损失”项目，该项目反映企业本期交易性金融资产等发生的公允价值变动损益。本项目可以根据“公允价值变动损益”账户的发生额填列。如为收益，以“—”号填列。
（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列。如为收益，以“—”号填列。
（8）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列。如为投资收益，以“—”号填列。
（9）“递延所得税资产减少（增加以‘—’号填列）”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的减少。本项目应根据“递延所得税资产”账户期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。
（10）“递延所得税负债增加（减少以‘—’号填列）”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债的减少。本项目应根据“递延所得税负债”账户期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。
（11）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。
（12）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减：增加）。
（13）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应交税费、其他应付款和预收账款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等)的增加（减：减少）。
2．“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目的填列。“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：
（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业—年内到期的可转换公司债券的本息。
（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产记入“长期应付款”账户的金额。
3．“现金及现金等价物净变动情况”项目的填列。“现金及现金等价物净变动情况”项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。
现金流量表编制举例
[例2-3-1] 北方股份有限公司（以下简称北方公司）为上市公司，增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。各年企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2011年有关资料如下：
1．资产负债表部分账户年初数、本年发生额和年末余额如表2-3-1：
2．北方公司2011年利润表数据如表2-3-2：
3．北方公司2011年度其他资料如下：
（1）交易性金融资产的取得均已现金结算，且交易性金融资产均不属于现金等价物。
（2）企业期初和期末存货类项目只有原材料和库存商品有余额。
（3）“固定资产”账户借方发生额为现金购入的固定资产400万元；“在建工程”账户借方发生额含用现金支付的资本化利息费用30万元。
（4）本期支付的应付职工薪酬中750万元中包括生产经营人员的工资及福利费450万元，离退休人员的工资及费用200万元，在建工程人员的工资100万元。
（5）“管理费用”账户500万元中含200万元折旧费用。
（6）“财务费用”账户借方发生额20万元为用现金支付的利息。
（7）“投资收益”账户贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利。
（8）“营业外支出”账户借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元，累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）。
（9）“营业外收入”账户反映的为政府补助。
（10）货币资金2011年年初数为2150万元，年末数为2163万元，无其他现金等价物。
（11）假定该公司本期未发生其他交易或事项。
要求：根据以上资料，采用分析填列的方法，编制北方股份有限公司2011年度的现金流量表。
1．北方公司2011年度现金流量表各项目金额分析计算确定如下：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入+应交税费（应交税费——销项税额）
+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）
+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）
+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）
=5000+850+（300-100）+（500-700）+（200-150）
=5900（万元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）
+（存货期末余额-存货期初余额）
+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）
+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-计入存货的人工工资
=3500+340+（600-500）+（300-200）+（550-100）-450
=4040（万元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金
=应付职工薪酬本期借方发生额-应付职工薪酬中在建人员的工资
-退休职工工资费用
=750-100-200
=450（万元）
（4）支付的各项税费
=当期实际支付的所得税费用+营业税金及附加
+应交税费——应交增值税（已交税金）
=240+53+207
=500（万元）
（5）支付其他与经营活动有关的现金
=销售费用+管理费用-折旧
=300+500-200
=600（万元）
（6）收回投资收到的现金
=交易性金融资产贷方发生额=400+20=420（万元）
（7）取得投资收益所收到的现金
=投资收益-与交易性金融资产一起收回的投资收益=30-20=10（万元）
（8）处置固定资产收回的现金净额
=处置固定资产收到的资金-清理固定资产发生的清理费用
=210-30=180（万元）
（9）购建固定资产支付的现金
=用现金购买的固定资产+在建工程借方增加额
-购建固定资产过程中资本化的利息
=400+（400-30）
=770（万元）
（10）偿还利息支付的现金
=财务费用+构建固定资产过程中资本化的利息
=20+30=50（万元）
2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：
（1）固定资产折旧=200（万元）
（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
=20（万元）
（3）投资损失（减：收益）=-30（万元）
（4）存货的减少=500-600=-100（万元）
（5）经营性应收项目的减少
=（500-700）+（300-100）-（550-100）
=-450（万元）
（6）经营性应付项目的增加
=200-300+200-150+843-530
=263（万元）
编制的北方公司2011年度现金流量表如表2-3-3：
本情景小结
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，是一张动态报表，通过该表提供的数据可以表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表的编制特点是按照收付实现制原则来编制，通过本情境的学习，能够初步掌握填列现金流量表各项目内容的方法。
