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借款概述
企业日常核算中的借款有特定的形成渠道，必须是从金融机构取得。按照还款时间是否在一年内分为短期借款和长期借款。
短期借款是指企业从银行或其他金融机构取得的偿还期在一年（含一年）以内的借款。
短期借款的目的是满足日常流动资金周转的需要。短期借款的内容包括临时借款，生产经营周转借款，票据贴现借款，结算借款等。短期借款业务的主要内容包括取得短期借款，期末计提利息以及借款到期还本付息。
长期借款是指企业从银行或其他金融机构取得的偿还期在一年（不含一年）以上的借款。
长期借款的主要目的是满足长期资产购建的需要。长期借款的内容包括基建借款、更新改造借款、技术研发借款等。长期借款业务的主要内容包括取得长期借款，期末计提利息以及借款到期还本付息。
短期借款的核算
（一）科目设置
设置“短期借款”科目，负债性质，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。按借款的种类、贷款人和币种进行明细核算。
（二）主要业务的账务处理
企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”；归还时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
1．取得借款
例10-1：08年2月18日，利佰公司从银行取得一笔期限为6个月的借款200万元，年利率6%。利息于每季度最后一个月的22日支付（结息日），利佰公司按月计提利息。
08年2月18日，
借：银行存款 200
贷：短期借款 200
2．计提利息
承上例：08年2月29日，计提利息=200×6%/360×11=0.37
借：财务费用 0.37
贷：应付利息 0.37
3．结息
承上例：08年3月22日支付利息=200×6%/360×33=1.1
借：应付利息 0.37
财务费用 0.73
贷：银行存款 1.1
4．还本付息
承上例：08年8月18日还本付息额=200+ 200×6%/360×57=201.9
借：短期借款 200
应付利息 1.3 （6月30日，7月31日已提利息1.3万元）
财务费用 0.6 （8月未提利息）
贷：银行存款 201.9
长期借款的核算
（一）科目设置
设置“长期借款”科目，负债性质，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。按贷款的单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
（二）主要业务的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款-本金”。如存在差额，还应借记“长期借款-利息调整”。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”。归还长期借款本金，借记“长期借款-本金”，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款-利息调整”
1．取得长期借款
例10-2：06年1月1日，福耀玻璃股份有限公司从银行取得一笔期限为三年的借款100万元，年利率6%（实际利率与合同利率相同），利息于每年1月1日支付。所筹资金用于建造一栋厂房。工程于06年2月1日发生第一笔资产支出，06年4月1日动工建造，07年6月30日达到预定可使用状态。福耀玻璃股份有限公司按年计提利息。借款费用资本化金额不考虑未动用借款产生的收益。
开始资本化的时间为：06年4月1日
停止资本化的时间为：07年6月30日
费用化期间为：06年1月1日-06年3月31日和07年7月1日- 08年12月31日。
06年1月1日，取得借款，
借：银行存款 100
贷：长期借款﹣本金 100
2．按期计提利息
承上例：06年12月31日计提利息，
应提利息=100×6%×1=6
应予资本化的借款利息=100×6%/12×9=4.5
应予费用化的借款利息=6-4.5=1.5
借：在建工程 4.5
财务费用 1.5
贷：应付利息 6
07年1月1日结息，
借：应付利息6
贷：银行存款 6
09年12月31日计提利息，应提利息=6
应予资本化的借款利息=100×6%/12×6=3
应予费用化的借款利息=6-3=3
借：在建工程 3
财务费用 3
贷：应付利息 6
08年1月1日结息同07年1月1日。
08年12月31日，借款利息应全部费用化，
借：财务费用 6
贷：应付利息 6
3．借款到期还本付息
承上例：09年1月1日，还本付息，
借：长期借款-本金100
应付利息 6
贷：银行存款 106
任务设计
利佰商场是一家大型商品零售企业。2010年发生下列与借款有关的部分经济业务。企业的短期借款业务按月计提利息，每季最后一个月的21日与银行结息。长期借款于每年6月30日和12月31日计提利息，结息按银行约定时间办理。长期借款利息的资本化期间为2010年8月1日-2011年6月30日。不考虑未使用长期借款产生的收益。
业务1：5月10日，从工商银行取得一笔期限为3个月的流动资金借款300万元，年利率6%。
业务2：6月1日，从建设银行取得一笔期限为3年的借款2000万元，年利率6%，该笔借款用于修建营业用房。从次年起每年6月1日支付一年的利息。工程当日开工，并支付工程款。
业务3：5月31日，计提5月10日从工商银行取得的短期借款利息。
业务4：6月21日，向工商银行支付5月10日借入的短期借款利息。
业务5：6月30日，计提短期借款和长期借款利息。
业务6：7月31日，计提短期借款利息。
业务7：8月10日，偿还短期借款本息。
业务8：12月31日，计提长期借款利息。
核算任务：依据上述业务，填制记账凭证，并登记短期借款、长期借款有关总账及其所属明账细并结账。
工作过程：
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：企业从银行取得的借款期限3个月，属于短期借款，交易已完成，表明：企业银行存款增加和短期借款增加，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
第二步：在上述分析基础上，根据借款的计量方法要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：短期借款科目核算借款本金的增减变动，因此，此交易短期借款增加300万元。
第三步：编制各项经济业务的会计分录。
业务1：
借：银行存款 3 000 000
贷：短期借款 3 000 000
业务2：
借：银行存款 20 000 000
贷：长期借款 20 000 000
业务3：
借：财务费用 10 500（3000000×6%/360×21）
贷：应付利息 10 500
业务4：
借：应付利息 10 500
财务费用 10 500
贷：银行存款 21 000（3000000×6%/360×42）
业务5：
借：财务费用 4 500
在建工程 96 667
贷：应付利息 101 167
业务6：
借：财务费用 15 000
贷：应付利息 15 000
业务7：
借：短期借款 3 000 000
应付利息 19 500
财务费用 5 000
贷：银行存款 3 024 500
业务8：
借：在建工程 600 000（20000000×6%/12×6）
贷：应付利息 600 000
业务流程
（一）借款程序
财务部门（编写借款计划）→财务总监（审核）→总经理（审批）→企业与银行签订借款合同银行→依据合同向企业划入款项→财务部门组织核算。
（二）还款程序
银行（下达还款通知）→财务部门（向财务总监提交还款报告）→财务总监（审核）→
总经理（审批）→财务部门向银行划出款项→财务部门组织核算。
内部控制
企业在建立和实施筹资内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制：权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；筹资决策、执行与偿付各环节的控制流程应当清晰，筹资方案的拟订与审批、筹资合同的审核和签订、筹集资金的收取与使用、还本付息的审批与办理等应当有明确规定；筹资业务的会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定。
1．情境分工与授权批准
企业应当建立筹资业务的情境责任制，明确有关部门和情境的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容情境相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理筹资业务的全过程。筹资业务的不相容情境至少包括：筹资方案的拟订与决策；筹资合同或协议的审批与订立；与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；筹资业务的执行与相关会计记录。
企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。
企业应当制定筹资业务流程，明确筹资决策、执行、偿付等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保筹资全过程得到有效控制。
企业应当建立筹资决策、审批过程的书面记录制度以及有关合同或协议、收款凭证、支付凭证等资料的存档、保管和调用制度，加强对与筹资业务有关的各种文件和凭据的管理，明确相关人员的职责权限。
2．筹资决策控制
企业应当建立筹资业务决策环节的控制制度，对筹资方案的拟订设计、筹资决策程序等作出明确规定，确保筹资方式符合成本效益原则，筹资决策科学、合理。
企业拟订的筹资方案应当符合国家有关法律法规、政策和企业筹资预算要求，明确筹资规模、筹资用途、筹资结构、筹资方式和筹资对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿债计划等作出安排和说明。
企业拟订筹资方案，应当考虑企业经营范围、投资项目的未来效益、目标资本结构、可接受的资金成本水平和偿付能力。
在海外筹集资金的，还应当考虑筹资所在国的政治、法律、汇率、利率、环保、信息安全等风险以及财务风险等因素。
企业对重大筹资方案应当进行风险评估，形成评估报告，报董事会或股东大会审批。评估报告应当全面反映评估人员的意见，并由所有评估人员签章。未经风险评估的方案不能进行筹资。
企业拟定筹资方案，应具备多过一个方案作为比较分析。企业需要综合筹资成本和风险评估等因素对方案进行选定。
企业对于重大筹资方案，应当实行集体决策审批或者联签制度。决策过程应有完整的书面记录。企业筹资方案需经国家有关管理部门或上级主管单位批准的，应及时报请批准。
企业应当建立筹资决策责任追究制度。对重大筹资项目应当进行后评估，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查。
3．筹资执行控制
企业应当建立筹资决策执行环节的控制制度，对筹资合同的订立与审核、资产的收取等作出明确规定。
企业应当根据经批准的筹资方案，按照规定程序与筹资对象，与中介机构订立筹资合同或协议。企业相关部门或人员应当对筹资合同或协议的合法性、合理性、完整性进行审核，审核情况和意见应有完整的书面记录。
筹资合同或协议的订立应当符合《中华人民共和国合同法》及其他相关法律法规的规定，并经企业有关授权人员批准。重大筹资合同或协议的订立，应当征询法律顾问或专家的意见。
企业筹资通过证券经营机构承销或包销企业债券或股票的，应当选择具备规定资质和资信良好的证券经营机构，并与该机构签订正式的承销或包销合同或协议。
企业变更筹资合同或协议，应当按照原审批程序进行。
企业应当按照筹资合同或协议的约定及时足额取得相关资产。
企业取得货币性资产，应当按实有数额及时入账。
企业取得非货币性资产，应当根据合理确定的价值及时进行会计记录，并办理有关财产转移手续。对需要进行评估的资产，应当聘请有资质的中介机构及时进行评估。
企业应当加强对筹资费用的计算、核对工作，确保筹资费用符合筹资合同或协议的规定。
企业应当结合偿债能力、资金结构等，保持足够的现金流量，确保及时、足额偿还到期本金、利息或已宣告发放的现金股利等。
企业应当按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资金。由于市场环境变化等特殊情况导致确需改变资金用途的，应当履行审批手续，并对审批过程进行完整的书面记录。严禁擅自改变资金用途。
企业应建立持续符合筹资合同条款的内部控制制度，其中应包括预算不符合条款要求的预警和调整制度。
国家法律、行政法规或者监管协议规定应当披露的筹资业务，企业应及时予以公告和披露。
4．筹资偿付控制
企业应当建立筹资业务偿付环节的控制制度，对支付偿还本金、利息、租金、股利（利润）等步骤、偿付形式等作出计划和预算制度安排，并正确计算、核对，确保各项款项偿付符合筹资合同或协议的规定。
企业应当指定财会部门严格按照筹资合同或协议规定的本金、利率、期限及币种计算利息和租金，经有关人员审核确认后，与债权人进行核对。本金与应付利息必须和债权人定期对账。如有不符，应查明原因，按权限及时处理。
企业支付筹资利息、股息、租金等，应当履行审批手续，经授权人员批准后方可支付。
企业通过向银行等金融机构举借债务筹资，其利息的支付方式也可按照双方在合同、协议中约定的方式办理。
企业委托代理机构对外支付债券利息，应清点、核对代理机构的利息支付清单，并及时取得有关凭据。
企业应当按照股利（利润）分配方案发放股利（利润），股利（利润）分配方案应当按照企业章程或有关规定，按权限审批。
企业委托代理机构支付股利（利润），应清点、核对代理机构的股利（利润）支付清单,并及时取得有关凭据。
企业以非货币资产偿付本金、利息、租金或支付股利（利润）时，应当由相关机构或人员合理确定其价值，并报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的机构进行评估。
企业财会部门在办理筹资业务款项偿付过程中，发现已审批拟偿付的各种款项的支付方式、金额或币种等与有关合同或协议不符的，应当拒绝支付并及时向有关部门报告，有关部门应当查明原因，作出处理。
企业以抵押、质押方式筹资，应当对抵押物资进行登记。业务终结后，应当对抵押或质押资产进行清理、结算、收缴，及时注销有关担保内容。
企业对外筹资业务的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定。
