-
1 教学视频
-
2 单元导学
-
3 学习指南·重难点
-
4 教学内容
知识目标：明确购销业务处理的基本流程；了解购销业务内部控制的基本要求和规范；掌握购销业务债权（应收账款、应收票据、预付账款等）的确认、计量方法；掌握应收款项减值和坏账损失的确认和计量方法；熟悉资产负债表中的应收账款等购销业务债权项目的填制方法。
能力目标：能明辨各种与购销业务相关的原始单据的正确性、完整性、合理性和合法性；能正确判断购销业务各种原始单据所反映的经济业务内容、性质和类型；能按照会计准则的要求正确确认、计量企业的购销业务债权；能分析、计算确定应收款项减值所计提的坏账准备金额；根据核算结果会填制资产负债表中的应收账款、应收票据、预付款项等购销业务债权项目。
购销业务而产生的债权是企业销售商品、提供劳务、预付购货款等形成的一项重要流动资产，是企业日常会计核算的重要内容。在会计实际工作中，对于规模大、购销业务频繁的企业，在财务部门单独设置往来核算岗位，负责应收、应付款项的核算。购销债权业务主要包括：因销售商品、提供劳务而应向客户收取款项而确认应收账款以及款项的收回；因销售商品、提供劳务收到已承兑的商业汇票而确认的“应收票据”以及款项的收回；按合同预付给供货单位的款项而确认的“预付账款”以及采购补付（或退回多余款项）业务；还包括因应收款项减值而计提坏账准备以及确认坏账损失等。
1、对应收及预付款项的教学过程中，在教学过程中，教师应注意引导学生了解和认识“应收款项减值、坏账准备、坏账损失”核算的原理、依据及其必要性。同时让学生注意，在会计实务中，加强对应收款项的管理、关注应收款项核算准确、安全的重要性以及与往来单位及时对账的方法及要求。
2、应组织学生到工业制造企业、商品流通企业参观，让学生对销货业务、购货业务的相关票据传递流程有充分的感性认识。该项活动也可通过观看视频资料、录像完成。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应收票据的账务处理
应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的账务处理
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。
预付账款
（一）预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
（二）预付账款的账务处理
应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）坏账准备的账务处理
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
重点
（一）应收票据的账务处理
（二）应收账款的账务处理
（三）预付账款的账务处理
（四）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（五）坏账准备的账务处理
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
难点
应收款项减值损失的确认及坏账准备的账务处理
易错知识点
（一）现金折扣和商业折扣的区别
（二）商业折扣与现金折扣对应收账款核算的影响
（三）应收款项计提减值准备、转销坏账和坏账收回对应收款项账面价值的影响
课程课件
购销业务债权概述
（一）购销业务债权的内容
1．应收账款
应收账款是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项。应收账款主要包括应收取的货款、代购货方垫付的运杂费、应收取的增值税销项税额等。它不包括应收取的各种赔款、罚款，也不包括各种非主要经营业务而发生的应收款项，如：职工欠款、存出保证金、应收股利和利息等债权。
2．应收票据
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国会计实务中，支票、银行本票、银行汇票均为见票即付的票据，收到这种票据，即可视同收到货币资金，无需将其列为应收票据处理，只有商业汇票是一种远期票据，企业取得商业汇票时，只是取得了一项债权。因此，应收票据只涉及企业因销售商品、产品而收到的经承兑人承兑的商业汇票。
应收票据的种类
商业汇票可以按不同标准进行分类。
（1）按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的行为。商业汇票必须经承兑后方可生效。商业承兑汇票的承兑人是付款人，银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行，
（2）按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额、票据期限和票据利率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的商业汇票。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。
3．预付账款
预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款，是企业的一项债权。
（二）购销业务债权的确认和计量
1．应收账款的确认和计量
（1）应收账款的确认
应收账款是因企业赊销业务而产生的，所以应在销售成立时确认入账。
（2）应收账款的计量
应收账款的计量，是指确定应收账款的入账金额。通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。但企业有时为了及时回笼货款或为了扩大销售量，在销货时往往实行折扣政策，会影响应收账款的计价。因此，应当在考虑折扣这一因素的基础上，采用一定的方法计算确定应收账款的入账金额。
企业在销售过程中的折扣有商业折扣和现金折扣两种方式。
（1）商业折扣：商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。在发生商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。如某企业赊销A产品，产品价目单上标明产品单价为80元，甲顾客购买1000件，按规定给予10%的商业折扣，则该企业A 产品的实际销售单价为72（80­80×10%）元，应收账款的入账金额为72000元。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际售价的一种手段，不在买卖任何一方的账面上反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性的影响。
（2）现金折扣：现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用（2/10、1/20、n/30）等形式来表示。其含义是信用期为30天，在10天内付款给予2%的折扣，在20天内付款给予1%的折扣，在20天以上30天内付款无折扣。现金折扣使得企业应收账款的应收数额在规定的付款期内随客户付款时间的不同而有所差异，这就产生了应收账款发生时以什么金额计价入账的问题。对此，会计理论上有两种可供选择的方法：一是总价法；二是净价法。
①总价法：总价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入均以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值。比如：商品的销售价格为300 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，则在赊销成立时，应收账款和销售收入均按300 000元的金额入账。
②净价法：净价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金额入账。这种方法是将客户取得的现金折扣视为正常现象，认为客户应当提前付款而获得现金折扣。如前例，赊销成立时，应按294 000元（300000­300000×2%）确认应收账款和销售收入的入账金额。
上述两种方法中，总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下会高估应收账款和销售收入。如期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期，企业无法确切地知道客户是否会享受现金折扣，如果有一部分可能会享受折扣，而应收账款上并未作反映，从而导致虚增应收账款的余额。净价法则可以避免总价法的不足，但在客户没有享受现金折扣时，由于应收账款以净额入账，所以必须再查对原销售总额。同时，期末结账时，对于已超过折扣期尚未付款的应收账款，要按客户享受现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。按照会计准则的要求，我国会计实务中对应收账款均采用总价法计量，现金折扣在实际发生时记入“财务费用”账户。
2．应收票据的确认和计量
（1）应收票据到期日的确定
商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款项。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。票据期限的确定一般有按月计算和按日计算两种。
①按月计算票据到期日
若应收票据期限按月计算，票据的到期日不考虑各月份实际天数的多少，统一按到期月份的对应日计算。如：3月5日签发的承兑期限为三个月的商业汇票，其到期日为6月5日；如果签发承兑汇票的日期为某月月末，则不论月份大小，统一以到期月份的最末一天为到期日。如4月30日签发的承兑期限为四个月的商业汇票，其到期日为8月31日。
②按日计算票据到期日
若应收票据期限按日计算，票据的到期日不考虑月数，统一按票据的实际日历天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只算其中的一天，称为“算头不算尾”或“算尾不算头”。如3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票，到期日的计算为：8月7日。
算头不算尾（3月份22天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份6天）
算尾不算头（3月份21天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份7天）
（2）应收票据利息的计算
应收票据有带息票据和不带息票据两种。对于带息票据来说，需要计算利息，计算公式为：
应收票据利息==应收票据面值×票面利率×期限
公式中的应收票据面值是指商业汇票记载的金额；利率是指票据所规定的利率，一般以年利率表示；期限是指票据的有效期限，即从票据的承兑日到票据到期日的间隔时间。
①票据期限按月计算时，应收票据利息的计算
当票据期限按月计算时，带息票据的利息应按票面金额、票据月数和月利率计算。其计算公式为：
应收票据利息==应收票据面值×票面利率×应收票据月数/12
如：一张面值为300 000元，期限为4个月的商业汇票，利率为6%。签发日期为3月12日，则票据到期日为7月12日。票据到期日的应计利息为：
300000×6%×4/12=6000（元）
②票据期限按日计算时，应收票据利息的计算
当票据期限按日计算时，带息票据的利息应按票面金额、票据天数和日利率计算，计算公式为：
应收票据利息==应收票据面值×票面利率×应收票据天数/360
如：一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票，其签发日期为3月6日，则到期日为8月3日。应收票据利息的计算为：
300 000×6%×150/360=7500（元）
③应收票据贴现
应收票据贴现，是指商业汇票的持票人为了资金周转的需要，持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项，银行受理后，从票据到期值中扣除按一定贴现利率计算的贴现息后，将余款付给贴现申请人，作为银行对贴现申请人短期贷款的一种信贷活动。实质上，应收票据贴现是企业的一种短期融资行为。
贴现企业向银行申请办理商业汇票贴现时，首先应确定出贴现利息和贴现金额（也称贴现净额或贴现实得额）。其计算公式为：
贴现金额 =票据到期值﹣贴现利息
贴现利息 =票据到期值×贴现率×贴现天数/360
公式中的贴现率由银行统一规定，一般以年利率表示。贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日计入，票据到期日不计入。例如，本公司于3月10日将1月12日签发的、承兑期限为90天、到期日为4月12日的不带息商业汇票贴现，则贴现天数计算为33天，即3月份22天，4月份11天。
如：成都阳光木业公司将持有的一张期限为150天、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票向银行办理贴现。该汇票出票日为4月12日，到期日为9月9日，该公司于7月15日向银行申请贴现，银行规定贴现率为9%。有关计算如下：
票据到期值：100 000（元）
贴现天数=17+31+8=56（天）
贴现息=100000×9%×56/360=1400（元）
贴现净额=100000﹣1 400=98 600（元）
3．预付账款的确认和计量
预付账款应按实际发生额入账。
4．应收款项减值的确认与计量
企业的应收款项由于债务人财务困难等原因而无法收回，这部分无法收回的应收款项成为企业的一项损失，称为坏账。企业因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（1）应收款项减值损失的核算方法
企业对应收款项减值损失的核算，按照企业会计准则规定应当采用备抵法。
备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种处理方法。
（2）应收款项减值损失的计量
在备抵法下，企业每期期末要进行应收款项减值损失的测试，具体测试方法分为以下两种情况：
①单项金额重大的应收款项
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
②单项金额非重大的应收款项
对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
③坏账准备计提比例的确定
企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。
（3）计提坏账准备的方法
企业每期期末，应对每一项应收款项的账面余额进行检查，进行减值测试，如果有客观证据表明发生了减值，则应确认应收款项减值损失，记入当期损益，并计提坏账准备。计提坏账准备时，应注意以下几点：
第一次提取坏账准备时，计提坏账准备的数额，应根据测试的减值金额确定。
第二次计提坏账准备时，会计期末测试的减值损失金额与“坏账准备”账户的余额有差异时，应对“坏账准备”账户的余额进行调整，使调整后的“坏账准备”账户的贷方余额与测试的减值损失金额一致。
本期应计提的坏账准备额=本期末减值测试确定的坏账准备余额﹣“坏账准备”原贷方余额（+“坏账准备”原借方余额）。
会计实务中应运用账龄分析法计提坏账准备的较为普遍。
账龄分析法是根据应收款项账龄的长短，来确定减值损失金额的一种方法。所谓账龄是指客户所欠账款超过结算期的时间。虽然应收款项能否回收的程度与账龄长短并无直接关系，但从一般意义上讲，账龄越长，账款收不回的可能性越大。
采用账龄分析法，一般是列出“应收款项账龄分析表”，将所有应收款项按账龄的长短分段排列，然后分段确定坏账损失比例，分段估算坏账损失，把各段估算出来的坏账损失相加后即确定为本期应估计的坏账损失总额，从而确定本期应计提的坏账准备额。
购销业务债权的核算
（一）科目设置
1．“应收账款”账户：属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本账户应按债务人设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
2．“应收票据”账户：属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细核算。
会计实务中，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收款金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
3．“预付账款”账户：属于资产类账户，核算企业预付账款的发生及结算情况。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本账户中核算。本账户可按供货单位设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。企业预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。
4．“坏账准备”账户：本账户从性质上看，属于资产类账户，是“应收账款”、“应收票据”等账户的备抵调整账户。核算企业应收款项减值、坏账损失的确认等。本账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（二）主要业务的账务处理
1．企业销售商品、提供劳务确认应收账款；款项的收取，
2．企业收到已承兑的商业汇票确认应收票据以及票据到期收取款项，
3．将未到期的商业汇票向银行办理贴现，
4．按购货合同的约定向供货方预付购货款、确认购货、补付货款（或退回多余货款），
5．应收款项减值（坏账准备的计提、坏账损失的确认）。
任务设计
阳光木业有限责任公司为一般纳税人，2010年12月1日，阳光木业公司应收账款总账余额7 520 000元，应收票据总账余额1 140 800元，坏账准备总账余额100 000元：12月，阳光木业有限责任公司发生如下经济业务：
业务1：2日，阳光木业公司赊销实木地板200平方米，每平方米价格为300元，货款60000元，增值税10 200元，另公司以银行存款1 000元代购货方垫付运费，已一并向银行办妥托收手续。
业务2：6日，接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。
业务3：8日，阳光木业公司赊销产品实木地板1000平方米给甲企业，按价目表标明的单位售价为400元，由于甲企业购买量大，阳光木业公司给予客户10%的商业折扣。
业务4：8日，阳光木业公司销售一批实木地板给乙企业，货款总额为1 000 000元，增值税170000元。阳光木业公司为乙企业垫付运杂费3 000元，以银行存款付清。合同中约定的现金折扣付款条件为（1/10，0.5/20，n/30），假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
业务5：10日，阳光木业公司向天宝公司销售产品一批，价款400 000元，增值税为68000元。双方商定以商业汇票结算。收到天宝公司交来的已承兑商业汇票一张，面值468 000元，期限为5个月。
业务6：13日，阳光木业公司收到名山公司交来的商业承兑汇票一张，面值为585 000元，期限为3个月，票面利率为6%，用以抵偿前欠本公司销货款。
思考：假如上述商业汇票于2011年3月13日到期，阳光木业公司收到天宝公司支付的票据款593 775元，其中本金585 000元，票据利息8 775元。收到款项业务的会计分录如何编制？
业务7：16日，阳光木业公司持有的一张面值为300 000元、到期利息为6 000元（尚未确认）的商业承兑汇票到期，但付款人账户无款支付，票据由托收银行退回。
业务8：18日，阳光木业公司收到8日乙企业的销售款项。
思考：若乙企业在20天内付款，阳光木业公司如何处理？若乙企业在30天内付款，阳光木业公司又如何处理？
业务9：20日，阳光木业公司将持有一张180天到期、年利率为6%、面值为50000元的商业承兑汇票向银行办理贴现。该汇票出票日为10月1日，到期日为2011年3月30日，尚未计提利息。银行规定贴现率为7.2%。取得的贴现款项已存入银行。贴现协议中明确约定票据到期，债务人不能按时还款，阳光木业公司不负有还款责任。
业务10：22日，阳光木业公司将其持有的11月16日签发承兑的面值为60 000元、期限为60天的无息商业承兑汇票一张向银行办理贴现，贴现率为7.2%，取得的贴现款项已存入银行。贴现协议中明确约定票据到期，债务人不能按时还款，阳光木业公司负有还款责任。
业务11：23日，阳光木业公司按购货合同规定开出转账支票，预付给东方公司购买材料款200 000元。
业务12：26日，阳光木业公司收到东方公司发来原材料：货款为500 000元、增值税85000元，材料已如数验收入库。
业务13：29日，以银行存款补付东方公司欠款。
业务14：31日，阳光木业公司近期得知其客户龙泉正红商贸公司正在申请破产，应收该公司货款60 000万元可能无法收回。经规定程序批准后，将应收龙泉正红贸易公司的货款60 000元确认为坏账。
业务15：阳光木业公司通过分析2010年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收款项账龄分析表”。
思考：
1、假如31日，阳光木业公司对应收款项进行减值测试，应确认减值损失45000元。（假定“坏账准备”科目计提前无余额），该业务应如何处理？
2、假如阳光木业公司2010年年初“坏账准备”科目余额为120 000元。
（1）当年年末，应收款项余额为9 200000元。经减值测试，应收款项估计能为企业带来未来现金流量现值为9 050000元。
（2）2011年6月，阳光木业公司应收龙泉光华公司的货款86000元因故不能收回，经批准确认为坏账损失。
（3）阳光木业公司2011年年末应收款项余额为11000 000元。经减值测试，应收款项估计能为企业带来未来现金流量现值为10830 000元。
（4）阳光木业公司2012年9月20日收到成都天天商贸公司支付的货款95000元。该款项本公司原已将其确认为坏账损失。
（5）阳光木业公司2012年年末应收款项余额为11840 000元。经减值测试，应收款项估计能为企业带来未来现金流量现值为11655 000元。上述经济业务又应该如何处理？
工作过程
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：这项经济业务的发生，使企业的销售业务债权“应收账款”增加，同时确认销售收入及增值税销项税额，为购货方垫付的运费使货币资金减少，该业务应在“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”“银行存款”账户中进行登记。
第二步：在上述分析基础上，根据应收账款确认和计量方法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：该项经济业务应当按实际发生的金额，“应收账款”账户借方应计71 200元，“主营业务收入”账户贷方应计60 000元，“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户贷方应计10 200元，“银行存款”账户贷方应计1 000元。
第三步：编制各项经济业务的会计分录。
业务1：2日，根据增值税专用发票、转账支票存根、银行托收凭证回单联，作会计分录如下：
借：应收账款 71 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
银行存款 1 000
业务2：6日，根据银行转来的收款通知联，作会计分录如下：
借：银行存款 71 200
贷：应收账款 71 200
业务3：8日，根据增值税专用发票、银行托收凭证回单联，阳光木业公司作会计分录如下：
借：应收账款 421 200
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200
业务4：8日，根据增值税专用发票、银行托收凭证回单联，支付运费支票的回单等作会计分录如下：
借：应收账款 1 173 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170 000
银行存款 3 000
业务5：10日，根据收到的商业汇票、增值税专用发票，作会计分录如下：
借：应收票据 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
业务6：13日，根据有关凭证作会计分录如下：
借：应收票据 585 000
贷：应收账款—名山公司 585 000
思考：接业务6，商业汇票到期，根据银行收款通知联，编制收款凭证，作会计分录如下：
借：银行存款 593 775
贷：应收票据 585 000
财务费用 8 775
业务7：16日，收到退回的票据时，作会计分录如下（也可以不做）：
借：应收账款—××债务人 300 000
贷：应收票据 300 000
业务8：根据银行收账通知，作会计分录如下：
借：银行存款 1 163 000
财务费用 10 000
贷：应收账款 1 173 000
思考：若乙企业在10天后20天内付款，根据有关凭证作会计分录如下：
借：银行存款 1 168 000
财务费用 5 000
贷：应收账款 1 173 000
若乙企业在20天后付款，则不应给予现金折扣。根据有关凭证，作会计分录如下：
借：银行存款 1 173 000
贷：应收账款 1 173 000
业务9：20日，取得贴现款项时，计算及会计分录如下：
1、票据到期值=50 000+50 000×6%×180/360=51 500（元）
2、贴现天数=7+31+30+31+1=100（天）
3、贴现息=51500×7.2%×100/360=1030（元）
4、贴现金额=51500﹣1030=50 470（元）
借：银行存款 50 470
贷：应收票据 50 000
财务费用 470
注意：如果票据到期，债务人不能按时还款，根据协议，阳光木业公司负有还款责任，则应作会计分录如下：
借：银行存款 50 470
贷：短期借款 50 000
财务费用 470
业务10：22日，有关计算及会计处理如下：
1、票据到期值=60 000（元）
2、贴现天数=10+14=24（天）
3、贴现息=60000×7.2%×24/360=288（元）
4、贴现金额=60000﹣288=59 712（元）
借：银行存款 59 712
财务费用 288
贷：短期借款 60 000
注意：如果票据到期，债务人不能按时还款，根据协议，阳光木业公司不负有还款责任的话，则应作会计分录如下：
借：银行存款 59 712
财务费用 288
贷：应收票据 60 000
业务11：23日，根据购货合同、转账支票存根作会计分录如下：
借：预付账款——东方公司 200 000
贷：银行存款 200 000
业务12：26日，根据材料入库单、增值税专用发票发票联，作会计分录：
借：原材料——A材料 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：预付账款——东方公司 585 000
业务13：29日，根据银行付款通知联，作会计分录：
借：预付账款——东方公司 385 000
贷：银行存款 385 000
业务14：31日，根据确认坏账的原因和领导层的决定，作会计分录：
借：坏账准备 60 000
贷：应收账款—龙泉正红公司 60 000
业务15：根据历史资料和有关变化条件，对各账龄区间分别估计坏账比例，编制“坏账损失估计表”。
根据上述计算，本期应计提的坏账准备的金额=213400﹣100000+60000=173400（元）
借：资产减值损失 173400
贷：坏账准备 173400
思考：1、借：资产减值损失 45 000
贷：坏账准备 45 000
2、会计分录如下：
（1）2010年年末：
借：资产减值损失 30 000
贷：坏账准备 30 000
（说明：08年年末应收款项减值9 200 000﹣9 050 000=150 000（元）；“坏账准备”账户原余额为120 000元，应补提30 000元。）
（2）2011年6月，根据坏账审批程序以及公司决议，作会计分录如下：
借：坏账准备 86 000
贷：应收账款——B公司 86 000
（3）2011年年末：根据公司决议、应收款项减值损失计算表，作会计分录如下：
借：资产减值损失 106 000
贷：坏账准备 106 000
（说明：2011年年末应收款项减值11000000﹣1083000=170 000（元）；年末应计提的“坏账准备”为：170000-（150000﹣86000）=106 000元。）
（4）2012年9月，根据 收款通知，确认收回已核销的坏账：
借：银行存款 95 000
贷：坏账准备 95 000
（5）2012年年末：根据公司决议、应收款项减值损失计算表，作会计分录如下：
借：坏账准备 80 000
贷：资产减值损失 80 000
（说明：2010年年末应收款项减值11840000﹣11655000=185 000（元）；年末应计提的“坏账准备”为：185000﹣（170000+95000）=﹣80 000元）
业务流程
（一）应收账款业务流程
（二）应收票据业务流程
（三）预付账款
内部管理制度
（一）应收款项核算岗位职责
会同销售部门制定销售策略、销售信用政策、货款催收制度、坏账核销制度；分析销售业务涉及的原始凭证；根据审核无误的原始凭证及时填制记账凭证；依据审核无误的记账凭证登记应收账款、应收票据明细账；配合审核人员做好总账与明细账的对账工作；配合报表编制人员编制会计报表；参与销售业务分析报告的撰写。
（二）内部控制制度
企业应当对应收账款进行有效管理，及时催收；往来款项应当定期核对，如有差错,及时改正。建立完善而有效的应收账款内部控制制度，是加强应收账款管理的具体措施之一。
（1）建立明确的职责分工制度。为了确保企业应收账款业务的可靠性与合法性，企业应建立明确的职责分工制度，按各相关业务环节进行明确的分工，加强内部控制，防止各种舞弊行为的发生。比如，负责现金收款的人员、编制应收账款余额核对表的人员，必须同负责登记应收账款的人员情境分离；应收账款总账和明细账的登记应由不同人员分别负责。并由独立于记录应收账款的其他人员定期核对应收账款总账和明细账余额；由信贷部门人员定期编制应收账款账龄分析表等等。
（2）严格控制应收账款业务。在明确职责分工的前提下，应收账款的登记必须有专人负责，应收账款的记录必须以经销售部门核准的销售发票和发运单等原始凭证为依据。
（3）建立应收账款的定期清理、催收制度。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催收制度。销售部门应当负债应收账款的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的应收账款可通过法律途径解决。应收账款应分类管理，针对不同性质的应收款项，采用不同方法和程序。应严格区分并明确收款责任，建立科学合理的清收管理制度以及责任追究和处罚制度，保证企业营运资金的周转效率。
（4）建立严格的批准、审核制度。对于坏账损失的确认，应收账款的冲销，以及销售折扣与折让的给予等，必须经多企业专门指定的人员签字批准、审核后方能处理。坏账损失的处理必须经过必要的审批程序，并且按照规定完善列账批复手续。
