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资产负债表概述
资产负债表，又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是一张静态报表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债、所有者权益项目进行适当分类、汇总、计算、排列后编制而成的。
资产负债表是企业的基本会计报表之一，能提供企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。使用者还可以通过对资产负债表中的有关项目进行组合、分析，了解企业的偿债能力、筹资能力、资本结构以及预测企业未来的财务状况。因此，所有独立核算的企业单位都必须按期编制，对外报送。
资产负债表的作用
资产负债表是综合反映企业某一特定日期财务状况的报表，既反映企业所拥有或控制的经济资源，也反映企业所承担的现实义务，即负债情况，同时反映了企业所有者对企业净资产的要求权。编制资产负债表的用途在于：
1.通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期拥有或控制的经济资源及其分布情况，经营者可以分析企业资产分布是否合理。
2.通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额，投资者和债权人可以据此分析所面临的财务风险。
3.通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期的所有者权益总额及其构成状况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，分析企业资本结构的合理性，并据此判断资产保值、增值的情况以及对负债的保证程度。
4.通过编制资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的偿还债务的能力，从而为未来的经营决策提供参考信息。
5.通过对前后资产负债表的对比分析，可以了解企业资本结构及其变化趋势，掌握财务状况的变化情况。
资产负债表的内容
前已述及，资产负债表的编制依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式，所以其内容不外乎就是资产、负债和所有者权益三大部分。
（一）资产
资产是指过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的能给企业带来经济利益的资源。资产负债表中各资产项目通常按流动性强弱，划分为流动资产与非流动资产，并进一步分项列示。
流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款 、存货、应收利息、应收股利等。在交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货等项目计提了跌价准备或坏账准备的情况下，资产负债表中以上四个项目的金额应为抵减了各该减值或坏账准备项目后的净额。
非流动资产项目通常包括长期股权投资、可供出售金融资产和持有至到期投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。在固定资产、在建工程和无形资产等因减值而计提了减值准备的情况下，资产负债表中以上项目的金额应为抵减了各该减值准备项目后的净额。
（二）负债
负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债按流动性强弱分为流动负债和非流动负债。
流动负债项目包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、其他非流动负债等。
（三）所有者权益
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
资产负债表的结构
资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分是资产负债表的主体和核心，采用资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构，反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。
资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。我国采用账户式结构。
（一）报告式
报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表，是依据书面报告的传统习惯，将资产、负债和所有者权益自上而下排列，上部分列示资产项目，下部分列示负债和所有者权益项目，且上下两部分总计金额相等。
报告式资产负债表如表2-1-1所示：
（二）账户式
账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表。是将表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，资产负债表左方资产合计数与右方负债和所有者权益合计数相等。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。
账户式资产负债表格式如表2-1-2所示：
不论是报告式资产负债表还是账户式资产负债表，资产项目按其流动性排列，流动性强的资产排在前面，反之排在后面。负债项目按偿还的先后顺序排列，偿还期限短的排在前面，反之排在后面。权益项目一般按其来源依次分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。另外，为了提高利用效率，设计时都采用了前后期对比方式填列，表中各项目分别列出年初数和期末数，便于报表使用者将两年的数据进行比较，了解企业财务状况变动情况以及企业经营发展趋势。
资产负债表的数据来源
资产负债表的编制，关键在于明确资产负债表的数据来源。
通常，资产负债表的各项目中需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中，资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上一年度不一致，则按编报本年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入报表“年初数”栏内。
资产负债表“期末余额”栏根据会计报表的编报时间，可分为月末、季末或年末的数字。“期末数”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成。各项目的数据填列依据有以下几个方面：
（一）根据总账账户余额直接填列
大多数资产负债表项目的数据来源是总账账户余额，而试算平衡表是各总账账户余额的汇总，在这种情况下可以直接从试算平衡表中取得数据。如“短期借款”项目，可以根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列；“应付职工薪酬”项目，可以根据“应付职工薪酬”总账科目的期末余额直接填列。
（二）根据总账账户余额计算填列
资产负债表的有些项目需要根据几个账户的余额计算填列，如“货币资金”项目，根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账账户的期末余额的合计数计算填列。“存货”项目应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计填列；材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”账户余额后的金额填列。“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额分析计算填列。
（三）根据明细账户余额计算填列
资产负债表的某些项目不能根据总账账户余额直接填列，也不能根据总账账户的余额计算填列，而需要根据明细账户的期末余额分析计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额计算填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额计算填列等。
（四）根据总账账户和明细账户分析计算填列
资产负债表的某些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析填列，如“长期借款” 项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”所属明细账户中反映的将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列
有些项目要以净额反映在资产负债表上，如资产负债表中的“应收账款”项目、“存货”项目、“在建工程”项目、“无形资产”项目等，都反映的是该资产的账面价值。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户的期末余额减去“坏账准备”账户余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产” 账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。
（六）综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表中的某些项目不能只用单一的某种方法填列，而需要综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户余额的分析汇总数再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。
资产负债表的分析填列
资产负债表反映的是企业某一特定日期的资产、负债及其所有者权益的构成情况，其数据要根据各项目反映的经济内容分析填列。
资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关账户记录编制的，其填列内容和方法如下：
（一）资产类项目
1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算账户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
2．“交易性金融资产”项目，反映企业购入的各种以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期和未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据” 账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4．“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向买方收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
5．“预付款项”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。
6．“应收利息”项目，反映企业因债权投资、发放贷款而应收取的利息。企业购入到期一次还本付息债券应收的利息不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
7．“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。
8．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收或暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
9．“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、周转材料、发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户余额后的金额填列。
10．“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将在一年内到期的非流动资产项目金额。“长期待摊费用”账户中在一年内（含一年）摊销的部分，也在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。
11．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
12．“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目应根据“可供出售金融资产” 账户的期末余额填列。
13．“持有至到期投资”项目，反映企业持有的到期日在一年以上的持有至到期投资的摊余成本。本项目应根据“持有至到期投资”总账账户余额扣除“持有至到期投资”账户所属明细账户中将在一年内到期的持有至到期投资的金额，再减去“持有至到期投资减值准备” 账户的期末余额后的金额填列。
14．“长期应收款”项目，反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额减去“未实现融资收益” 账户和“坏账准备” 账户所属相关明细账户期末余额后的金额填列。
15．“长期股权投资”项目，反映企业对子公司、联营企业、合营企业的权益性投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
16．“投资性房地产”项目，反映为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产的成本或公允价值。投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，本项目反映企业持有的投资性房地产的成本，应根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，本项目反映企业持有的投资性房地产的公允价值，应根据“投资性房地产”总账余额填列。
17．“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的可收回金额，融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。本项目应根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列。
18．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。
19.“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。
20．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“—”号填列。
21．“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应根据“生产性生物资产”账户的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。
22．“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资产”账户的期末余额，减去“累计折耗”账户期末余额后的金额填列。
23．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户期末余额后的金额填列。
24．“开发支出”项目，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”账户的期末余额填列。
25．“商誉”项目，反映企业合并中形成商誉的价值。本项目应根据“商誉”账户的期末余额减去“商誉减值准备”账户的期末余额后的金额填列。
26．“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上(不含一年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含一年)的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。
27．“递延所得税资产”项目，反映企业期末尚未转销的递延所得税资产的余额。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。
28．“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在报表附注中披露其内容和金额。
（二）负债类项目
1．“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
2．“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。本项目以根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列。
3．“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
4．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
5．“预收款项”项目，反映企业按合同规定预收的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”账户所属有关明细账户有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
6．“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“—”号填列。
7．“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代缴的个人所得税等。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，以“—”号填列。
8．“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”账户的期末贷方余额填列。
9．“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
10．“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其他各项应付和暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
11．“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关账户的期末余额分析计算填列。
12．“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
13．“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
14．“应付债券”项目，反映企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
15．“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。
16．“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。
17．“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。
18．“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。
19．“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（三）所有者权益项目
1．“实收资本或股本”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额，本项目应根据“实收资本”或“股本”账户的期末余额填列。
2．“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份余额。本项目根据“库存股”账户的期末余额填列。
3．“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。
4．“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积，本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
5．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“—”号填列。
资产负债表编制举例
[例2-1-1] 南方股份有限公司（以下简称南方公司）为上市公司，增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2010年12月31日资产负债表（年初余额略）和2011年12月31日的科目余额表分别见表2-1-3和表2-1-4。
根据上述资料，编制南方公司2011年12月31日的资产负债表（见表2-1-5）
部分项目计算过程如下：
货币资金=2000+805800+7300=815100（元）
应收账款=600000-1800=598200（元）
存货=275000+45000+38050+2122400+4250=2484700（元）
固定资产=2401000-170000-30000=2201000（元）
无形资产=600000-60000=540000（元）
应收账款=1000000+12000-1800=1010200（元）
预收账款=400000+12000=412000（元）
本情境小结
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制而成。本情境阐述了资产负债表的性质、用途、结构和编制的依据，以及如何填列资产负债表的各项目内容。通过本情境的学习，能够填列资产负债表的各项目内容。
