课程课件
交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的概念
金融资产是指企业在交易中取得的库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收股利、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务的特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的确认
满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3．属于衍生工具。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
交易性金融资产业务的主要内容包括：交易性金融资产取得的核算，持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算，交易性金融资产的期末计价以及交易性金融资产处置的核算。
交易性金融资产的核算
（一）科目设置
企业应当设置“交易性金融资产”科目，资产类，核算企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”两个明细账。“成本”明细账核算交易性金融资产取得时的成本，“公允价值变动”明细账核算资产负债表日，交易性金融资产的变动额。
企业应当设置“公允价值变动损益”科目，损益类，核算企业交易性金融资产因公允价值变动而产生的应计入当期损益的利得或损失。本科目按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
（二）主要业务的账务处理
1．交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
例6-1：2009年12月4日，吉峰农机公司从证券市场购入三鑫股份公司股票1000股，买价：每股12元（含已宣告而未发放的现金股利每股0.2元），另付交易费用200元。吉峰农机公司将该股票划分为交易性金融资产。
该项交易性金融资产初始确认的金额应为：1000×12﹣1000×0.2=11800
借：交易性金融资产－三鑫公司（成本）11800
应收股利 200
投资收益 200
贷：银行存款 12200
取得现金股利时，
借：银行存款200
贷：应收股利 200
例6-2：2009年 12月21日，吉峰农机公司从证券市场购入四川路桥股份公司08年2月20日发行的三年期一次还本付息债券，面值50000元，票面利率5%。买价50800元，另付交易费用600元。吉峰农机公司将该债券划分为交易性金融资产。
该项交易性金融资产初始确认的金额应为：50800
借：交易性金融资产－四川路桥（成本）50800
投资收益 600
贷：银行存款 51400
2．资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
例6-3：2009年12月31日，三鑫股份公司股票的市价为每股12.5元，四川路桥股份公司债券的市价为50500元。
借：交易性金融资产－三鑫公司－公允价值变动 700
贷：交易性金融资产－四川路桥－公允价值变动 300
公允价值变动损益－交易性金融资产 400
思考：因公允价值变动而产生的利得或损失，为何不计入“投资收益”账户，而计入“公允价值变动损益”账户？
分析：因公允价值变动而产生的利得或损失，是一项未实现的投资损益，而“投资收益”账户核算的是已实现的投资损益，只有当该项交易性金融资产出售时，未实现的投资损益，才转化为已实现的投资损益。因此，因公允价值变动而产生的利得或损失，应计入“公允价值变动损益”账户。
3．持有期间取得现金股利、利息
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
例6-4：2010年2月20日，三鑫股份公司宣告发放2009年下半年现金股利，每股0.5元，实际派发日为2010年3月2日。吉峰农机公司拥有三鑫公司股票1000股。
2010年2月20日，
借：应收股利 500
贷：投资收益 500
2010年3月2日，
借：银行存款 500
贷：应收股利 500
4．出售交易性金融资产
出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
例6-5： 2009年12月20日，吉峰农机公司将持有的2000股康佳股份公司股票的一半售出（吉峰公司将该股票划分为交易性金融资产）。售出前该股票的账面余额为8400元（成本8000元，公允价值变动400元）。售价4600元，另付交易费用100元。
借：银行存款 4500
贷：交易性金融资产－成本 4000
－公允价值变动 400
投资收益 100
借：公允价值变动损益 400
贷：投资收益 400
任务设计
宏达公司2007年1月设立，主营机电产品的制造、销售。公司的交易性金融资产按公允价值计量，每年6月30日和12月31日核算公允价值变动损益。2009年4月-2010年2月有关交易性金融资产的业务如下：
业务1：2009年4月8日，宏达公司从证券市场购入三佳公司股票2000股，买价：每股4元，另付交易费用50元。三佳公司已于09年4月5日宣告发放现金股利，每股：0.2元。公司将该股票划分为交易性金融资产。
业务2：09年4月20日，收到三佳公司派发的现金股利。
业务3：09年6月30日，三佳公司股票市价：每股6元。09年12月31日，三佳公司股票市价：每股4.8元。
业务4：10年2月10日，宏达公司将持有的三佳公司股票500股售出，卖价：每股6.2元，另付交易费用20元。
核算任务：依据上述业务，填制记账凭证，并登记交易性金融资产有关总账及其所属明细并结账。
工作过程：
第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：公司从证券市场购入三佳公司股票，表明企业的交易性金融资产增加，企业将该股票划分为交易性金融资产，同时其他货币资金减少。
第二步：在上述分析基础上，根据交易性金融资产计量方法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：交易性金融资产的成本应为2000×4-2000×0.2=7600，不包括交易费用及买价中含有的已宣告而未领取的现金股利，交易费用50元应直接记入“投资收益”科目借方，已宣告而未领取的现金股利400计入“应收股利”科目借方。
第三步：编制各项经济业务的会计分录。
业务1：
借：交易性金融资产－成本7600
应收股利 400
投资收益 50
贷：其他货币资金 8050
业务2：
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
业务3：
6月30日
借：交易性金融资产－公允价值变动4400
贷：公允价值变动损益 4400
12月31日
借：公允价值变动损益 2400
贷：交易性金融资产－公允价值变动2400
业务4
借：银行存款 3080
贷：交易性金融资产－成本 1900
－公允价值变动500
投资收益 680
借：公允价值变动损益 500
贷：投资收益 500
业务流程
（一）取得交易性金融资产
①董事会向投资部下达购买指令；
②投资部向财务部申请支付投资款项；
③财务总监审核投资款项支付申请；
④总经理审批投资款项支付；
⑤财务部向证券公司指定账户划出款项；
⑥投资部门通过证券公司完成交易性金融资产的购买。
（二）出售交易性金融资产
①董事会下达出售指令；
②财务总监审核出售申请；
③总经理审批出售申请；
④投资部通过证券公司完成交易性金融资产的出售；
⑤财务部门组织核算。
内部控制
企业投资业务内部控制的一般程序：
交易性金融资产内部控制的主要内容：投资项目的投资计划必须经董事会审核批准的文件作为执行指令；证券投资项目应与证券经纪人签订明确的委托合同，明确双方的权利与义务；证券投资项目在经纪人为委托人购置证券时，必须取得投资企业有效的指令，而且经纪人不得从事任何超出授权范围的投资行为；投资项目的交易手续、程序、各种记录文件及账面的反映和财务报表的揭示等均符合政府的投资法规；企业财务人员必须不断完善与创新内部控制制度，防止投资证券资金被挪用或盗窃；财务人员必须对投资资产的计价和反映进行有效的控制；投资项目的出售必须以董事会的批准文件为指令。
证券知识
（一）投资主要对象：股票、债券、基金。
股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份的法律凭证。此定义表达了三层意思：股票的发行主体只能是股份有限公司；股票是一种法律凭证，它的发行和流通必须符合国家法律的规定；股票的持有者称股东，但股东不一定是股票的持有者，因为有限责任公司的股份持有人也称股东。股份有限公司的股票是一种等额股份，而有限责任公司的股份是不等额股份。股票的特征是收益性、风险性、流通性、不可返还性。
债券是发行人依照法定程序发行，并约定在一定期限还本付息的有价证券。债券定义包含四个方面的含义：债券的发行人是以借债方式筹集资金的经济主体，即债务人；债券投资者是贷出资金的经济主体，即债权人；债券发行者需按约定条件和期限还本付息；债券是反映发行者与投资者之间债权债务关系的法律证明。债券的特征：偿还性、流动性、安全性、收益性。
证券投资基金（简称基金）是指通过发售基金份额，将众多投资者的资金集中起来，形成独立财产，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投资组合的方法进行证券投资的一种利益共享、风险共担的集合投资方式。基金的特点：集合投资，专业管理，组合投资、分散风险，利益共享、风险共担。
（二）证券交易程序：
（三）对外投资分析报告简介：对外投资项目、数额，年度对外投资完成情况说明，投资损益实现情况，对外投资现金流，对外投资存在的问题，如何解决，提出建议、意见。
