学习目标

知识目标：了解所有者权益变动表的原理、作用和结构；理解所有者权益变动表内各项目所反应的内容；掌握所有者权益变动表内各项目的数据来源和编制方法。

能力目标：熟悉所有者权益变动表的构成内容；能够正确认识所有者权益变动表编制的数据来源；能够正确编制所有者权益变动表；能够运用会计职业判断进行会计信息披露。

学习建议

1.先要通过查找会计资料、咨询等途径了解清楚编制所有者权益变动表的业务流程及完成过程的细节；

2.结合本情境仿真实训资料，弄清楚所有者权益变动表编制的具体项目内容，知道每个项目的来源；

所有者权益变动表的概述

反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。

作用

展示企业的综合收益。

综合收益包括两个部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。

所有者权益变动表的内容和格式

（一）内容

1、净利润

2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额

3、会计政策变更和差错更正的累积影响数

4、所有者投入资本和向所有者分配利润等

5、按照规定提取的盈余公积

6、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

（二）报表格式

1、矩阵格式。

一是列示导致所有者权益变动的交易或事项，二是按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。

2、列示所有者权益变动表的比较信息。

所有者权益变动表就各项目分别区分为“本年金额”和“上年金额”两栏填列，从而便于进行比较。

注：所有者权益变动表的构成特别重要，实务展示。

报表的编制

（一）数据来源

根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目及其所属的明细科目的余额和发生额分析填列。

 “本年金额”来源于当期的相关科目的发生额，“上年金额”的来源于上年度所有者权益变动表的“本年金额”栏数字。

（二）报表的编制

所有者权益变动表中的具体项目的填列方法：

1、“上年年末余额”项目，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。

2、“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

3、“本年增减变动额”项目栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

相关项目分别反映如下内容：

（1）“净利润”项目，该项目应该根据利润表中的“净利润”项目进行填列。

（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。应根据“资本公积”明细账的发生额分析填列。

（3）“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，根据该表第六、七行的数据汇总填列。

（4）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。

其中：

 “所有者投入和减少资本”项目，主要根据 “实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。

 “股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。

（5）“利润分配”下各项目，应根据“利润分配”账户的发生额分析填列。

（6）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，需根据“资本公积”、“盈余公积”等项目的明细科目分析填列。

 重点

（一）  所有者权益变动表的结构和格式

（二） 所有者权益变动表的内容

（三）所有者权益变动表的编制

难点

    所有者权益变动表的编制

易错点

所有者权益变动表的构成内容

课程课件

所有者权益变动表的原理

所有者权益变动，是投资者最关心的问题。而所有者权益（或股东权益）变动表，就是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表不仅揭示所有者权益的变化，可以较为详细的展示在一定期间所有者权益的形成情况，更可以反映所有者权益的构成。在一张所有者权益变动表上，企业不仅要列示由与所有者本身有关的交易或事项所引起的所有者权益的变化，比如投资者投入资本，还需要反映企业生产经营形成的净利润所带来的所有者权益的变化，包括按照企业会计制度和准则的规定应该直接计入所有者权益的利得和损失，从而让报表的阅读者准确的知道所有者权益增减变动的根源，全面地展现企业综合收益的特点和构成的情况。

所有者权益变动表的作用

所有者权益变动表上所揭示的相关信息，能够展示企业的综合收益，这是所有者权益变动表最突出的特点。

所谓综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产的变动。综合收益的具体构成包括两个部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。即用公式表示为：

综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失

其中，前者是企业已经实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已经确认的收益或损失。在一张所有者权益表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。

 所有者权益变动表的编制

（一）所有者权益变动表的内容

所有者权益变动表包括实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的期初余额、本期增减变动项目与金额，以及期末余额等。所有者权益变动表应至少单独列示反映下列信息：

1．净利润；

2．直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

3．会计政策变更和差错更正的累积影响数；

4．所有者投入资本和向所有者分配利润等；

5．按照规定提取的盈余公积；

6．实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（二）报表格式

1．矩阵格式。为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，我国的所有者权益变动表是以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。这种方式能够非常直观地反映所有者权益的变动，并同时能够清晰地揭示导致各种变动的原因。

2．列示所有者权益变动表的比较信息。在矩阵式的基本格式下，同时，与资产负债表、利润表类似，所有者权益表中也列示了相关的比较信息。具体来讲，所有者权益变动表就各项目分别区分为“本年金额”和“上年金额”两栏填列，从而便于进行比较。

所有者权益变动表的格式如表2-4-1

（三）所有者权益变动表的编制

1．报表的数据的来源。所有者权益变动表包括表首、正表两部分。正表是所有者变动表的主体，其中横向的项目用于具体说明所有者权益增减变动的各内容，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。纵向按照所反应的时间的不同又可分为上年期末余额、本年年初余额、本年增减变动额、本年期末余额四项，其中本年增减变动的部分，主要是反映发生变动的具体原因，如净利润带来的变动、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者减少资本等。

所有者权益变动表中的数据根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等账户及其所属的明细账户的余额和发生额分析填列。

其中，“本年金额”来源于当期的相关账户的发生额，“上年金额”来源于上年度所有者权益变动表的“本年金额”栏数字。

2．所有者权益变动表的编制。所有者权益变动表中的具体项目的填列方法：

（1）“上年期末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期末余额。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

（3）“本年增减变动额”项目栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。

相关项目分别反映如下内容：

①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。该项目应该根据利润表中的“净利润”项目进行填列。

②“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：

“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。

“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。

“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。

上述项目在填列时应根据“资本公积”明细账的发生额分析填列。

③“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。该项目根据该表第六、七行的数据汇总填列。

④“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。

其中：

“所有者投入和减少资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。该项目主要根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。

“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。

⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

其中：

“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。

“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。

以上各项目应根据“利润分配”账户的发生额分析填列。

⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：

“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。

“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。

“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。

以上各项目的填列需根据“资本公积”、“盈余公积”等项目的明细科目分析填列。

3．所有者权益变动表的编制举例。

[例2-4-1] 2011年某企业所有者权益相关账户当期变化情况如下：

企业上年期末相关资料已知，假设所有者权益项目除上述经济事项外无其他变化，编制该企业所有者权益变动表如表2-4-2。

本情境小结

所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者变动表较为详细地展示企业在一定期间所有者权益的形成情况。本情境讲述了所有者权益变动表的原理、作用和结构以及编制方法。通过本情境的学习，能够填列所有者权益变动表内各项目的内容。