知识目标：理解应付债券的概念，熟悉应付债券主要经济业务的内容，掌握应付债券核算应设置的账户以及应付债券的取得、期末计提利息、到期还本付息等业务的账务处理方法等。

能力目标：会建立应付债券总账及其所属的明细账，会正确阅读原始凭证所承载的经济业务并审核，能分析原始凭证并依据相关知识填制和审核记账凭证，会登记应付债券总账及其所属的明细账，会填列资产负债表中应付债券项目。

应付债券是企业按法定程序发行的偿还时间超过一年的债券而形成的债务，是企业资金来源的又一个重要渠道。在实际工作中应付债券业务，一般由企业专门的资金管理部门负责实施，会计部门负责组织核算。应付债券业务的核算内容包括：债券发行成功筹集资金形成负债，债券利息的计提以及结息的处理，债券本息的偿还等内容。会计部门对应付债券核算的具体任务是依据《金融工具的确认与计量》准则及其他会计制度的规定，采用会计核算的专门方法和程序，对应付债券业务进行确认、计量和报告。

1、先要通过查找资料、咨询等途径了解清楚应付债券发行业务流程及完成过程的细节；

2、结合本情境仿真实训资料，弄清楚应付债券核算的具体业务内容，知道各个业务发生或完成时应该取得的原始凭证种类和内容；

3、要分清债券不同发行方式下和不同计息方式下的账户使用。

应该债券概述

（一）概念

企业按法定程序发行的偿还时间在一年（不含一年）以上的债券。

（二）发行方式

平价发行，溢价发行，折价发行。

（三）债券付息时间

一次还本付息，一次还本分期付息。

应付债券的核算

（一）账户设置：

            应付债券——面值

——利息调整

——应计利息

 （二）账务处理：

1、债券成功发行

借：银行存款

      贷：应付债券——面值

      ——利息调整（差额）

2、按期计提利息

（1）对于分期付息、一次还本的债券

借：在建工程

    制造费用

    财务费用

    研发支出

     贷：应付利息

（2）一次还本付息的债券

借：在建工程

    制造费用

    财务费用

    研发支出

      贷：应付债券——应计利息

3、到期归还本金和利息

借：应付债券—面值

    —应计利息（一次还本付息的）

    —应付利息（分期付息尚未归还的利息）

    贷：银行存款

重点

1、应付债券的概念、发行程序；

2、应付债券发行成功的处理；

3、期末计提利息的处理；

4、应付债券到期的处理。

难点

应付债券期末计提利息处理。

易错知识点

债券利息在确认时，每期计入“在建工程”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

课程课件

应付债券概述

企业按法定程序发行的偿还时间在一年（不含一年）以上的债券。企业应达到国家规定的债券发行条件（资本金规模、盈利能力、信誉状况等），按法定程序发行。

发行债券筹资程序：发行债券应先由股东大会作出决议；向国务院证券管理部门提出申请并提交公司登记证明、公司章程、公司债券募集办法以及资产评估报告和验资报告等；制定公司债券募集办法，其主要内容包括公司名称、债券总额和票面金额、债券利率、还本付息的期限和方式、债券发行的起止日期、公司净资产、已发行尚未到期债券总额以及公司债券的承销机构等；同债券承销机构签订债券承销协议或包销合同。

债券发行价格：平价发行，溢价发行，折价发行。

债券付息时间：一次还本付息，一次还本分期付息。

应付债券的核算

（一）应设置的科目

“应付债券”，负债性质，核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。本科目按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

（二）主要业务的账务处理

1．债券发行成功时的处理

企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。

例10-3：2010年4月22日，力帆公司成功发行一笔5年期一次还本付息债券，债券面值1000万元，票面利率8%，发行价格1000万元。不考虑发行费用以及冻结资产期间产生的利息收入。

借：银行存款      100000000

    贷：应付债券﹣面值  10000000

2．期末计提利息的处理

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对于一次还本付息的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

例10-4：2010年12月31日，嘉华公司计提一次还本分期付息债券利息21万元，按规定其中应予资本化的部分为18万元，应予费用化的部分3万元。该债券属于建造固定资产的专门借款。不考虑未使用资金产生的收益。

借：在建工程  180 000

    财务费用   30 000

    贷：应付债券——应计利息    210 000

3．应付债券到期时的处理

应付债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

例10-5：利通公司偿还已到期的一笔三年期一次还本付息债券本息共计560万元，其中本金500万元，利息60万元（已按规定计提）。

借：应付债券﹣面值    5 000 000

            ﹣应计利息  600 000

    贷：银行存款            5 600 000

任务设计

2009年7月1日，东方公司面值发行三年期一次还本付息债券200万元，票面利率6%（实际利率与票面利率相等）。不考虑债券发行费用。所筹集的资金用于建造一条生产线。该生产线2009年7月1日开工（借款利息开始资本化），2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定固定资产达到预定可使用状态前的借款利息全部予以资本化。东方公司于每年6月30日和12月31日计提利息。

业务1：2009年7月1日，债券发行成功收到资金200万元。

业务2：2009年12月31日，计提债券利息。

业务3：2010年6月30日，计提债券利息。

业务4：2010年12月31日，计提债券利息。

业务5：2011年6月30日， 2011年12月31日， 2012年6月30日计提债券利息。

业务6：2012年7月1日，还本付息。

核算任务：依据上述业务，填制记账凭证，并登记应付债券有关总账及其所属明细并结账。

工作过程：

第一步：分析上述经济业务，判断各项经济业务所涉及的会计要素项目的增减变动，确定应记录的科目。以业务1为例：企业成功发行债券，银行存款增加的同时应付债券增加，应借记“银行存款”，贷记“应付债券”。

第二步：在上述分析基础上，根据应付债券计量方法的要求，确定各科目应记录的金额。以业务1为例：债券是面值发行，未考虑债券发行费用，因此实际取得的资金与债券面值相等，应借记“银行存款”200万元，贷记“应付债券-面值”200万元。

第三步：编制各项经济业务的会计分录。

业务1：

借：银行存款           200

  贷：应付债券－债券面值  200

业务2：计提利息＝200×6％÷2＝6（万元）

借：在建工程　　        6

  贷：应付债券－应计利息   6

业务3，同上。

业务4：

借：财务费用           6

   贷：应付债券 - 应计利息6

业务5，同上。

业务6：

借：应付债券 - 债券面值　　200

             - 应计利息　   36

  贷：银行存款               236

业务流程

董事会（提出债券发行计划、方案）→股东大会（审议通过）→发改委、证监委等政府职能部门（审批）→银行等承销商（达成销售协议）→向社会发行→财务部门组织核算。

内部控制

见任务1。

关于借款费用资本化问题

借款费用是指企业因借款（企业承担的各种带息债务）而发生的利息和其他费用，包括借款利息，债券的溢折价摊销额、外币借款的汇兑差额以及其他辅助费用等。

企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、投资性房地产、无形资产和存货等资产。